我国营业税改增值税对我国航运企业的影响

【摘 要】国家于2011年开始将营业税改为增值税，并首先在交通运输业实施。此项举动对于我国航运企业影响颇大，本文从我国营业税改增值税的原因及内容入手，剖析税改对于我国航运企业的影响。

【关键词】航运企业；增值税；营业税

2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式了《营业税改征增值税试点方案》，于2012年1月1日在上海市交通运输业和部分现代服务业率先进行。就这样拉开了营业税改征增值税试点改革的序幕。在上海运行了7个月之后，财政部、国家税务总局于2012年7月31日又文件，规定北京市于2012年9月1日完成新旧税制改革，江苏省、安徽省与2012年10月1日完成新旧税制转换，福建省、广东省于2012年11月1日完成新旧税制转换，天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成新旧税制转换。i

一、税制改革的原因、内容

（一）税制改革的原因

增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。

其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。

其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

（二）内容

1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

二、交通运输业营业税改征增值税

（一）交通运输业税制改革的措施

交通运输业是介于社会生产和消费之间的一个产业部门，在国民经济运转中起着纽带作用。从1994年我国税制结构改革以来，交通运输业一直被纳入营业税征收范围。随着近年来交通运输业的多元化发展，实践证明原油的征税管理模式已经不适应新形势的发展需求。

从2012年1月1日起，国家营业税改增值税方案在上海市交通运输业和部分现代服务业率先展开试点，在现行17%和13%增值税的低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，试点期间原归属试点地区的营业税收入改征增值税后，收入仍归属试点地区，试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

（二）税制改革对于航运企业的影响

航运企业是既要符合《中华人民共和国公司法》及其相关行政法规规定的法定条件，也要满足《中华人民共和国水路运输管理条例》规定的以船舶运输为经营项目的企业。营业税改征增值税对航运企业的影响很大，表现在以下几个方面:

1.营业税改征增值税对航运企业增加了税负。交通运输业在改革之前的营业税税率为3%，而试点改革之后税率就达到11%和6%，税率明显提升。交通运输企业实行增值税以后，企业可以通过抵扣购买原材料成本的进项税额来减少赋税，而之前是以所有的营业收入缴纳营业税。但是此次交通运输企业增值税税率为17%和13%两档，税制改革后交通运输将转为11%税率。那么，营业税转增值税以后，企业要抵扣多少成本的进项税额才能够真正达到减税的目的呢？下面根据不同的税率进行了简单的计算：

交通运输部的营业税税率为3%，增值税税率为17%、13%、11%和6%的情况下，企业可抵扣的直接成本占主营业务收入分别达83%、77%、73%和50%时，企业才能真正实现减税的目的。交通运输企业按照11%的税率来征收增值税，企业需抵扣的成本必须占营业收入的73%以上。否则，对交通运输业来讲实际上是增加税负而不是减少税负。然而在日常实际经营过程中，除燃油、汽车修理、轮胎以及运输设备的购置等成本能够抵扣以外，其他能够进行抵扣的项目并不多，要实现这样的目标难度非常大。ii

这对于航运企业亦是如此，要航运企业抵扣成本需占营业收入的73%以上根本是不实际的，所以此项政策对于航运企业不是减少税负，而是增加税负。

2、营业税改征增值税会减弱航运企业的核心竞争力。由于交通运输企业属于劳动和资金密集型企业。企业成本中人工成本和资金成本过大，再加上市场的而不规范，以及受一些流通环节较难取得增值税票和外协劳务成本以及假发票等现象的影响，使得能抵扣的增值税额太少，所以，营业税改征增值税除了对企业投资有利外，对交通运输企业来讲是一个很大的冲击，对于航运企业来说也不例外。

注释：

i 霍英华：《国际货运企业营业税改增值税过程中的相应变化》，《华章》2013年第二期，第67页。

ii 王慧：《营业税改增值税对交通运输企业的影响及其策略》，《财经纵览》，第64页。

作者简介：王倩倩（1990.12.04―），女，汉族，辽宁大连人，现就读于大连海事大学法学院海商法专业，主要研究方向：海商法。