企业集团内部控制评价与改进研究

摘要：内部控制评价作为评价分析企业集团内部控制活动的有效手段，对于解决集团内部控制管理中存在的内部控制环境不佳以及控制活动不力等问题具有较好的效果。本文针对企业集团内部控制评价，首先分析了企业集团内部控制评价的重要作用，进而分析了目前我国企业集团内部控制评价中所存在各种问题，并就改进完善内部控制评价管理提出了可行措施。

关键词：企业集团 内部控制 评价 指标

企业集团内部控制评价即由集团的管理层对集团内部控制的有效性所进行的全面评价，以得出评价结论、出具内部控制评价结果作为指导企业集团内部控制管理优化调整的依据。在企业集团内部强化内部控制评价，不仅是促进集团内部控制体系完善的需要，对于强化集团内部控制的执行，提高内部控制管理的效果也具有重要的推动作用。企业集团的管理部门更应该深刻的认识到内部控制评价的重要性，以完善的内部控制评价体系，指导企业集团经营发展的有序推进。

一、企业集团内部控制评价作用分析

（一）内部控制评价有助于改进集团内部控制管理中的缺陷

企业集团在经营管理中实施内部控制管理的主要作用就是为了实现企管理目标，但是由于受到内部控制环境、内部控制工作人员等因素的影响，可能造成内部控制管理中存在一些薄弱环节，难以真正发挥其对企业集团发展的规范约束作用。通过开展内部控制评价管理，能够及时总结内部控制管理中的缺陷问题，进而提高企业集团内部控制管理的有效性，真正达到防范管理风险以及提高管理效率的作用。

（二）内部控制评价有助于完善企业集团的治理机制

内部控制评价不仅可以总结分析内部控制工作的有效性，而且还可以通过对内部控制管理缺陷，深层次的挖掘企业集团在经营管理方面中存在的不足，尤其是涉及到组织结构、财务资金管理、预算控制、成本管理、风险控制等各个方面存在的不足，进而为企业集团改进完善自身治理机制提供准确全面的依据。

（二）内部控制评价有助于提高企业集团的内部审计水平

内部控制评价主要是对内部控制系统的整体运作情况以及内部活动的执行情况所进行的评价，内部价控制评价重点内容以及活动，则可以作为企业集团确定内部审计风险的基础，让内部审计工作更有针对性，同时也有助于改进企业集团的内部审计方法，充分发挥内部审计在规范约束内部控制管理中的作用。

二、当前我国企业集团内部控制评价存在的问题分析

（一）内部控制评价目标不明确

当前在企业集团的内部控制评价上，一些集团对于内部控制评价的重视不足，并没有将内部控制评价列入内部控制管理工作之中，也没有将企业的内部控制评价工作延伸到服务企业的经营管理工作之中，评价目标不明确。这就造成了内部控制评级存在着形式化以及模板化的问题，内部控制评价的内容不全面、范围不合理，不利于企业内部控制管理体系的改善。

（二）内部控制评价方式不合理

内部控制活动具有较强的动态特性，而且内容较为复杂，对集团的内部控制活动进行评价，同样需要内部控制评价具有较强的灵活性以及多样性，但是现阶段我国企业集团在内部控制评价管理上，大多是采取传统的内部控制调查表以及内部控制流程图等主观定性的评价手段，对于各种定性定量分析的评价方法运用不足，因而造成了内部控制评价结果的准确性与可靠度不高。

（三）内部控制评价结果运用不充分

一些企业集团内部控制评价报告存在着较大的随意性，内部控制评价报告的内容不全面，而且常存在着流于形式的问题，对于内部控制评价结果的应用方面不够充分，不利于改进企业的经营管理。

三、企业集团内部控制评价改进措施

（一）严格遵循内部控制评价的基本原则

全面性。企业的内部控制评价在对企业集团的内部控制管理的制度以及执行情况进行评价就分析时，必须确保评价对象覆盖的全面，能够涵盖企业集团内部所有的重要业务以及事项。

重要性。在进行内部控制评价时，对于一些关键重要的业务，必须突出重点，尤其是对于一些风险影响较高的业务，更应该进行重点的评价。

客观性。在企业集团开展内部控制评价应该遵循实事求是的原则，客观的反映企业内部控制制度设计是否合理，运行是否有效，为企业内部管理工作的改进提供准确的依据。

（二）优化企业集团内部控制评价方法以及程序

合理的选择企业内部控制评价方法。在企业内部控制评价方法上，应该结合企业内部控制管理体系的实际情况，综合选择个别访谈、调查问卷、穿行测试、抽样、实地查验、比较分析以及专题讨论法等进行评价。此外，在内部控制评价方法的选择上，应该根据信息化管理的技术，考虑采用经济数量分析的方法进行内部控制管理的评价，通过采用经济数学分析以及模糊数学分析，建立评价模型，以定性指标的定量化进行内部控制评价。

规范企业内部控制评价程序。在企业内部控制评价程序上，首先应该制定内部控制评价的工作方案，并在企业集团的管理层的领导下成立评价工作组，综合选择业务能力强、职业素养高的人员开展评价工作，之后进行内部控制评价的现场测试，完成测试以后及时整理内部控制的评价结果并编制完成内部控制评价报告。

（三）合理的选择企业集团内部控制评价指标

在内部控制评价指标的选择上，应该充分考虑到指标的选择能够通过定量评价以及定性评价来获得准确的评价结果。首先，在内部控制评价指标的选取上，对于定量指标，重点是选择代表性的财务指标，主要包括财务效益状况、资产运营状况、偿债能力指标、发展能力指标等几项内容。对于定性指标则重点在反映内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等方面选择相应的评价指标。其次，在内部控制评价指标权重的分配上，应该根据企业集团内部控制的实际情况通过采取专家咨询法或者是层次分析法进行最终确定。需要注意而是，在内部控制评价指标权重的侧重上，应该重点突出企业内部控制风险的导向作用。

（四）企业内部控制评价认定及结果运用

内部控制缺陷认定。企业内部控制缺陷主要分为固有缺陷、设计缺陷以及执行缺陷等几类，其中如果在企业内部控制评价中存在重大会计差错、财务会计报告不真实、财务报表错报未能及时发现，或者是存在违规行为、被事务所出具非标准意见、内部审计监督发现无效等基本可以确定企业内部控制存在着实质性的漏洞问题。

内部控制有效性的认定。如果在企业的内部控制中发现企业内部控制存在一个或多个重大缺陷、多个内部控制重要缺陷，表明内部控制基本无效。如果存在着一个或少数内部控制重要缺陷、多个内部控制一般缺陷表明内部控制有效，但需要进行关注调整。如果内部控制评价没有发现缺陷问题，则表明内部控制完全有效。

内部控制整改。针对企业内部控制评价中发现的缺陷问题，应该及时的针对内部控制缺陷出现的原因制定相应的整改措施，明确内部控制整改责任部门以及责任人，及时进行内部控制管理的调整优化，并及时跟进内部控制整改结果的验证，以确保内部控制的有效性。

四、结束语

在企业集团内部控制评价实施过程中，企业集团管理部门应该根据企业集团管理的实际情况以及业务特点，合理的选择内部控制评价指标，并优化内部控制评价程序与方法，以确保内部控制评价结果的准确性，促进企业内部控制管理体系的改进完善与提高。

参考文献：

[1]陈慧.内部控制评价的作用[J].中小企业管理与科技，2010

[2]周涛，石水平.现代企业内部控制三维立体框架设计研究[J].财会通讯，2010

[3]周小燕.国外关于内部控制有效性研究综述[J].市场经济与价格，2010