浅谈审计本源

摘要：审计究竟是什么？为什么而存在？在社会生活中应该扮演怎样的角色？一谈到这些问题，大多数时候我们是从技术角度去解释和回答的，工作底稿、内部控制、审计风险、审计证据、审计意见等等这些字眼便会喷涌而出，却鲜少从审计本源即审计产生的源头去分析它，以至于许多审计人在实际工作中经常会陷入道德与利益的漩涡中苦苦挣扎无法自拔，甚至一念之间万劫不复。本文将试着从审计本源的角度探讨审计行业存在的原因，审计的角色和使命等。

关键词：审计本源；信任；审计使命

中图分类号： F239.2 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01

一、审计起源

（一）国家审计

最早的审计是国家审计，东方的国家审计以我国为代表，最早可追溯到西周时期。《周礼》记载，“凡上之用，必考于司会”，也就是说，天子所用的开支，都要接受司会的检查。西周在天宦冢之下设有“宰夫”，执行审计监督的职能。“宰夫”独立于财计部门之外，发挥监督作用。所以，“宰夫”之职是我国审计萌芽的重要标志，因此，西周可以作为我国国家审计最早产生的时期。

在西方，国家审计的起源最早则可追溯到古希腊，罗马和埃及时期。古希腊法律规定，所有官吏在卸任时都要将其会计账目交由审计官进行审计，审计官会依据审计结果来决定是否应将这些官吏交由陪审法庭审判。古罗马赋予监察官检查城市会计账目等各类监督权力。古埃及时期，国家设置了权力大、地位高且具有较强独立性的“监督官。

（二）内部审计

古希腊、古罗马时代，伴随着国家审计的起源，维护少数特权阶层――奴隶主利益的内部审计也同步萌芽。发展至后来，寺院长老、庄园主等阶层的利益诉求同样催生了内部审计。

中国最早的内部审计几乎同国家审计同时出现，西周审计有内部审计和外部审计之分。内部审计由司会主持，该职官以六典、八法、八则等为依据，采用日成、月要、岁会等形式考核财务收支及其会计，这是我国内部审计的萌芽。

（三）社会审计

1721年英国南海公司审计案应该是公认的社会审计的起源，当时负责组建审计委员会的会计教师查尔斯・斯奈尔也因此成为了世界上第一位注册会计师。

二、审计本源

（一）国家审计

最早的国家审计是统治阶级加强统治的必然结果。统治阶级为维护自身统治，同时由于对下属机构执行国家职能的不信任，于是设置了专门的机构用以监督这些部门。审计机关的主要职责是从经济角度监督各级官吏是否尽忠职守，是否充分发挥了国家机构的经济管理职能。

（二）内部审计

内部审计产生的原因主要是为加强管理、提高效益、建立良好的秩序和为促进内部管理良性运转而产生的。换句话说，也就是为内部管理服务。这是一种基于公司运转和内部制度建设的模式，防止内部财会人员舞弊和加强内部监督是内部审计的重要职能。内部审计是管理层或治理层对财会部门的不信任以及为加强内部管理而设置的。

（三）社会审计

社会审计产生的直接原因是企业所有权与经营权的分立。二权分立后，治理层希望看到一个合格的管理层，而投资者和利益相关人以及公众也希望看到真实的财务报表。于是，社会审计应运而生，从根本上来说，社会审计依然产生于信任问题。试想，如果治理层完全信任管理层，投资者完全信任公司报表，那么也就不需要社会审计了。注册会计师拥有过硬的技能和较高的道德素养这些可以被信任的资本，于是，注册会计师们撑起了社会审计的半边天。

三、审计本源对审计行业的启示

（一）国家审计用好手中权

国家审计因其强制力的存在，行使审计权时受到的阻碍会比较小，可以很好地维护国家与下属被审计部门和单位的信任关系。通过执行严格的审计程序发现问题并联系相关部门督促被审计单位改正问题，尽可能的减少国家与被审计单位之间的“不信任”。

（二）内部审计尽好职

内部审计受雇于公司审计本单位的财务活动和相关经营活动，并向管理层或治理层报告。从根本上来说和管理层、治理层以及公司利益是一致的。因此，内部审计只需尽职尽责的审计和向上级报告问题即可。但如果管理层或治理层在内部审计报告问题后不着力于修正问题而授意财务部门出具虚假财务报告，内部审计依然应该提醒管理者必要时报告政府相关管理部门。

（三）社会审计保持公信力勿忘本

社会审计相比于国家审计缺乏强制力，相比于内部审计缺乏与公司利益一致性的诉求，因此，社会审计的职业压力巨大，需在利益和道德之间博弈权衡。但是，我们希望，社会审计不应该忘记本行业产生的原因即作为独立的第三方公允的评价被审计单位的财务状况。社会审计应当始终秉承着独立客观的原则，真实公允的评价，保持公信力。

（四）审计行业，可以信我

整个审计行业从根本上来说产生于信任问题，所有者和被审计单位之间的信任问题是审计产生最本质的原因。审计作为第三方，致力于对被审计单位的经济活动进行监督评价，提高自己的道德标准和技能标准尤其是道德标准才是保持被信任资本不断上升和在纷繁的资本市场中游刃有余、保持独立性的根本。

参考文献：

[1]秦荣生，卢春泉著.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2014（第8版）.

[2]胡贵安.试论文明古国国家审计之缘起.江苏省南京市审计局，2011年12月02日.

[3]王高峰.试论内部审计风险产生的原因及控制的途径[J]. 审计理论与实践，2002（4）.