中级会计实务考点精讲

摘要　本文将对2008年中级会计实务的主要重点内容结合例题进行讲解，以帮助考生掌握重点内容，提高复习效率。

关键词　中级会计实务；考点；例题；所得税

2008年中级会计实务考试用教材未发生重大变化，只是针对2007年教材进行了修订。将一些错误的例题删去，最大的变化体现在涉及所得税的问题一律更正为25％的所得税税率。

一、总论

例1　如果资产按照持续使用带来的现金流量的折现值进行计算。则该计算属性是(　)。

A.公允价值　B.现值　C.可变现净值　D.摊余成本

答案　B

f解析　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。

例2　关于资产，下列说法中正确的有(　)。

A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项

B.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

C.符合资产定义和资产确认条件的项目。应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确定条件的项目，不应当列入资产负债表

D预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产

答案　ABC

解析　企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

二、存货

本章重点内容：存货的期末计量。会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。

存货可变现净值的计算：

(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。

可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税金

(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货。

材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金

例3　甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，甲公司库存商品成本为35万元，预计产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007年12月31日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.0　B.5　C.9　D.15

答案　A

解析　库存商品的可变现净值=50-6=44(万元)，成本为35万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以2007年末应计提的存货跌价准备为0。

例4　下列费用中，应当包括在商品流通企业存货成本中的有(　)。

A.进货成本　B.在商品采购过程中发生的包装费

C.进口商品支付的关税　D.运输费、保险费等

答案　ABCD

解析　按照新准则规定，上述四项均应计入商品流通企业的存货成本。

三、固定资产

本章重点内容：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；存在弃置费用的固定资产，应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本；固定资产后续支出资本化还是费用化的处理问题。

例5　某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧。2010年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2010年12月31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为(　)万元。

A.20　B.120　C.600　D.620

答案　C

解析　2010年该生产线计提的折旧额=(740-20)×5／15÷2=120(万元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=740-120=620(万元)，应计提减值准备=620-600=20(万元)。考虑减值准备后的该生产线的账面价值为600万元。

四、无形资产

本章重点内容：研究与开发支出的核算。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益；无形资产的后续计量。

例6　下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则――无形资产》规定的有(　)。

A.无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用

B.自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用

C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本

D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益

答案　CD

解析　无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益；无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

例7　新产品开发中应区分研究和开发两个阶段，分别费用化和资本化；但无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。(　)

答案　√

解析　上述说法正确。

五、投资性房地产

本章重点内容：投资性房地产概念和范围；投资性房地产后续计量的核算；投资性房地产转换的核算。本章的计算很重要。

例8　远洋公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为1900万元。2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为(　)万元。

A.0　B.收益100　C.收益200　D.损失100

答案　B

解析　出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元(2000－1900)，2007年12月31日应确认的公允价值变动收益=2100-1900=200万元，2007年应确认的公允价值变动收益200-100=100万元。

六、金融资产

本章重点内容：金融资产初始计量的核算；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；金融资产减值的会计处理。

例9　下列金融资产中，发生的交易费用应计入成本的有(　)。

A.交易性金融资产　B.持有至到期投资

C.贷款和应收款项　D.可供出售金融资产

答案　BCD

解析　购买交易性金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。

七、长期股权投资

本章重点内容：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；长期股权投资权益法核算和成本法核算的范围。

例10　2007年1月1日A公司取得B公司30％的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元。2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是(　)万元。

A.150　B.144　C.138　D.162

答案　C

解析　A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元(120-60)，补提40万元，调整后的B公司净利润为500-40=460(万元)。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30％=138(万元)。

例11　2005年1月1日甲公司支付现金1000万元购买丙公司持有的乙公司60％的股权(甲和乙属于同一集团内的子公司)，购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为2000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是(　)万元。

A.1000　B.1200　C.600　D.1600

答案　B

解析　甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资――乙公司1200(2000×60％)

贷：银行存款　1000

资本公积　200

例12　AB两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元。已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为(　)万元。

A.1500　B.1150　C.1200　D.1250

答案　D

解析　根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债的公允价值。

例13　下列项目中，应计入当期损益的有(　)。

A.非同－控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额

B.非同－控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额

C.非同－控制下的企业合并发生的直接相关费用

D.同－控制下企业合并发生的直接相关费用

答案　BD

解析　非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。

例14　下列事项中，会引起投资收益增减变动的有(　)。

A.交易性金融资产持有期间收到的现金股利

B.权益法下被投资单位资本公积的变动

C.以长期股权投资抵偿债务

D.以长期股权投资换入固定资产

答案　ACD

解析　交易性金融资产持有期间收到的现金股利，应计入投资收益；权益法下被投资单位资本公积的变动，应确认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。

八、非货币性资产交换

本章重点内容：非货币性资产交换具有商业实质的判断。公允价值和账面价值两种计量方法。

例15　甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为240万元的一项专利权，并收到补价60万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

答案　AB

解析　根据判断标准：(1)收到补价的企业：收到的补价／换出资产的公允价值

(2)支付补价的企业：支付的补价／(支付的补价+换出资产公允价值)

选项A：比例=80／1260+80)=23.53％

选项B：比例=60／(240+60)=20％

选项C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不属于非货币性资产交换；

选项D：比例=3D／(390+30)=7.14％，虽然低于25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

九、资产减值

本章重点内容：资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则；资产组的认定方法及其减值的处理。主要计算：(1)资产未来现金流量的预计；(2)资产未来现金流量现值的预计；(3)资产组减值测试；(4)总部资产减值测试；《5)商誉减值测试。

计算公式如下：资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)]

例16　某些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(　)

答案　√

解析　这是新准则的变化之处。

例17　资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。(　)

答案　√

解析　这两项只有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要再估计另一项金额了。

例18　2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束

时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如表1，该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为(　)万元。

A.71.48　B.50　C.0　D.1928.52

答案　B

解析　该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1950(万元)。所以，该生产线可收回金额=1950(万元)。应计提减值准备=2000-1950=50(万元)。

例19　资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额，下列关于计算可收回金额的叙述正确的有(　)。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，应表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

D.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后净额视为资产的可收回金额

答案　ABCD

解析　如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

十、负债

本章重点内容：职工薪酬包括的内容；企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；以现金结算的股份支付；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；可转换公司债券的账务处理有所变化f摊余成本计量)；其他负债重点掌握应交增值税的账务处理。

例20　A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元。债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额(　)元。(每步计算结果取整数)

A.193069　B.194653　C.196332　D.200000

答案　C

解析　(1)2006年6月30日

实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12％÷2=11584(元)

应付利息=债券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)

债券折价摊销额=11584-100001=584(元)

(2)2006年12月31日

实际利息费用=期初账面价值×实际利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)

应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)

债券折价摊销额=11679-10000=1679(元)

2006年12月31日应付债券的账面余额=193069+1584+1679=196332(元)

例21　2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换债券转换为300万股普通股(每股面值1元)。该可转换债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10％(假定不考虑可转换债券的分拆)。甲公司对于此项可转换债券转换时。应确认的“资本公积――股本溢价”的金额为(　)万元。

A.6600　B.6300　C.6000　D.5700

答案　B

解析　应确认的股本溢价金额=6000×(1+10％)-300=6300(万元)

十一、债务重组

本章重点内容：以非现金资产清偿债务的账务处理；或有条件的债务重组。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

例22　甲公司应收乙公司货款1000万元。经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响正确的表述为(　)。

A.甲公司资本公积增加200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外收入增加100万元。乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司冲回资产减值准备200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司冲回资产减值准备100万元，乙公司营业外收入增加200万元

答案　D

解析　甲公司应冲回资产减值准备=800-(1000-300)=100(万元)，乙公司应确认的营业外收入=1000-800=200(万元)

十二、或有事项

本章重点内容：或有事项的会计处理问题。未决诉讼或未决仲裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组业务。

例23　甲公司2004年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判决。甲公司2004年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2005年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2004年度财务会计报表批准报出日为2005年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是(　)万元。(不考虑所得税因素)

A.“预计负债”项目调增225；“其他应付款”项目调增0

B.“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5

C.“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5

D.“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5

答案　B

解析　预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元

十三、收入

本章重点内容：

1.销售商品收入的确认条件5个，结合教材例题掌握收入的确认。

2.销售商品收入的计量：分期收款销售商品收入的确认与计量。

3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

4.特殊销售商品业务：(1)代销商品；(2)预收款销售商品；(3)售后回购；(4)售后租回；(5)房地产销售；(6)附有销售退回条件的商品销售；(7)商品需要安装和检验的销售；(8)订货销售；(9)以旧换新销售。

5.提供劳务收入的确认和计量：完工百分比法的具体应用。

6.特殊劳务交易的确认：安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题。也可含在综合题里，特别注意每种收入的确认时点。

7.让渡资产使用权收入的确认和计量：使用费收入的确认。

8.建造合同收入和费用的计量：合同收入的构成、合同成本的构成，合同收入和合同成本的计量，要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。

例24　甲企业2007年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30，适用的增值税率为17％。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为(　)元。(计算现金折扣时考虑增值税)

A.0　B.200　C.468　D.234

答案　D

解析　应给予客户的现金折扣=23400×1％=234(元)

注意：关于计算现金折扣时是否考虑增值税的问题，考生应注意题目的要求。本题要求考虑增值税。如果本题要求不考虑增值税则应选择B(2000×1％)。

例25　甲公司2007年5月13日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2007年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收八时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为(　)万元。

A.22855　B.160　C.150　D.10

答案　C

解析　劳务完成程度=160÷350=45.71％，按正常情况可确认收入=500×45.71％=228.55(万元)：但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

十四、借款费用

本章重点内容：借款费用的确认原则；借款费用应予资本化的借款范围；借款费用资本化期间的确定：开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间；借款费用资本化金额的确定。

例26　A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入1000万元专门借款。借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

A.20　B.45　C.22.5　D.11.25

答案　D

解析　由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为3个月(7月、11月和12月)。2007年度应予资本化的利息金额=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25万元。

十五、所得税

本章重点内容：

1.重要概念――资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税

2.资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序

(1)确定资产、负债的账面价值：(2)确定资产、负债的计税基础：(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；(4)确认递延所得税资产及负债；(5)确定利润表中的所得税费用

例27　下列项目中，将会增加所得税费用的有(　)。

A.存货产生的应纳税暂时性差异

B.固定资产产生的可抵扣暂时性差异

C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异

D.交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异

答案　AD

解析　存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。

例28　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(　)

答案　√

解析　这是资产计税基础的定义。

例29　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。(　)

答案　√

解析　递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

十六、会计政策、会计估计变更和会计差错更正

本章重点内容：

1.重要概念：会计政策、会计政策变更、会计估计、会计估计变更、会计差错、追溯调整法、追溯重述法。历年考题大多出客观题，判断会计政策变更和会计估计变更。

2.会计政策变更处理方法：(1)法规要求按相关规定办法变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。掌握会计政策变更的累积影响数的计算方法。(3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

3.会计估计变更处理方法――未来适用法。

4.前期差错更正的会计处理――追溯重述法。该方法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

例30　企业发生会计政策变更，只有在不能合理确定累积影响数的情况下，才能采用未来适用法。(　)。

答案　√

解析　无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用未来适用法进行会计处理。

例31　前期重大差错应采用追溯重述法进行处理，除非采用追溯重述法不可行。(　)

答案　√

解析　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定

前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务相关报表项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

十七、资产负债表日后事项

主要概念：资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负债表日后事项涵盖的期间。

1.调整事项：日前存在，日后发生，做相关调整账务处理，对会计报表有重大影响，调报表，不需在会计报表附注中披露。

2.资产负债表日后非调整事项：日前不存在，日后发生，不做调整账务处理。对会计报表有重大影响，不调报表，需在会计报表附注中披露。非调整事项举例：7项；历年均有客观题。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债。但应当在附注中单独披露。

例32　根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后期间发生的同一事项，有可能是调整事项。也有可能是非调整事项。(　)

答案　√

解析　若属于资产负债表日已存在的。在日后期间进一步证实的且对报表使用者的决策会产生重大影响的则是调整事项；若完全属于日后期间新产生的会对报表使用者阅读理解报表产生重大影响的，则是非调整事项。

十八、外币折算

本章重点内容：掌握外币交易和资产负债表日汇兑损益的计算。

例33　甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日。该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.2.40　B.4.80　C.7.20　D.9.60

答案　C

解析　购入时：

借：银行存款――美元户　(240×8121)　1970.4

财务费用　9.6

贷：银行存款――人民币户　(240×8.25)　1980

3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：

借：银行存款――美元户　[240×(8.22-8.21)]　2.4

贷：财务费用　2.4

2007年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)

十九、财务报告

本章重点内容：

1.资产负债表重点项目的填列：(1)直接根据总账科目的余额填列；(2)根据几个总账科目的余额计算填列；(3)根据有关明细科目的余额计算填列；(4)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；(5)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

2.利润表的编制：(1)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列；(2)基本每股收益的计算；(3)稀释每股收益的计算。

3.现金流量表的编制：现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量，具体构成内容经常出客观题。填列现金流量表采用分析填列法，所需要的资料：(1)年度资产负债表；(2)年度利润表；(3)有关明细账及补充资料。

例34　某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元。固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为(　)万元。

A.600　B.1050　C.650　D.700

答案　D

解析　企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+40+10=700万元

例35　下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目的有(　)。

A.向投资者分派现金股利　B.以银行存款购买无形资产

C.以银行存款支付广告费用　D.债券投资到期收回现金

答案　BD

解析　向投资者分派现金股利属于筹资活动：以银行存款支付广告费用属于经营活动；以银行存款购买无形资产和债券投资到期收回现金属于投资活动，会影响投资活动的现金流量。

4.合并财务报表的编制方法

(1)投资企业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法在合并工作底稿中，应编制的调整分录：

借：长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)

贷：投资收益

应承担子公司当期发生的亏损份额，上述相反的分录。

借：投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)

贷：长期股权投资

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下。按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

(2)主要经济业务的抵销处理

长期股权投资业务的抵销处理；内部债权与债务项目的抵销；存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销；固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销；合并现金流量表的主要抵销项目；合并所有者权益变动表。

例36　母公司期初期末对子公司的应收款项余额分别是250万元和200万元。母公司始终按应收款项余额5％提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(　)。

A.借：坏账准备　10000

贷：管理费用　10000

B.借：期初未分配利润12500

贷：坏账准备　10000

管理费用　2500

C.借：坏账准备　12500

贷：期初未分配利润　10000

管理费用　2500

D.借：坏账准备　12500

贷：期初未分配利润　12500

借：管理费用　2500

贷：坏账准备　2500

答案　D

解析　这是期末应收账款小于期初的情况。

在第十九章财务报告后面的思考题中专门列举了合并范围的确定、合并报表抵销分录编制的练习题，说明了这部分内容的重要性，应引起考生的注意。

二十、行政事业单位会计

本章历年以客观题为主要内容，其中净资产的有关内容：三大基金、两大结余应重点掌握。

例37　某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元。结余的资金60％上交，40％留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为(　)万元。

A.390　 B.490　C.690　D.350

答案　A

解析　一般基金结余=150+(5000-4500)+(500-400)×40％-300=390万元