浅析会计内部控制制度

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-270-02

摘 要 随着信息时代的到来，内部控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法，也越来越受到社会各方面的关注和重视。资本与金融市场以及金融工具的多变与复杂化，也使得企业的决策对财务和会计信息的要求越来越高，当然也对内部会计控制的要求也越来越高。内部会计控制对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有极其重要的作用。

关键词 内部会计控制 会计准则

一、内部会计控制的概念及基本内容

企业会计内部控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序等。会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。同时，也是保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。

企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为：①保证业务活动有效进行；②保证资产的安全与完整；③防止、发现、纠正错误与舞弊；④保证会计资料的真实、合法、完整等。

二、内部会计控制的现状

随着我国加入WTO，企业内部会计控制中存在的问题也随之增多。造成这种现状的主要原因是所有权与经营权的关系混乱。在我国，由于利润水平是上市公司首发、增发和维持股票正常交易的关键变量，因此，上市公司有动机通过操纵收入/费用来影响利润。基于会计利润在证券市场上的特殊作用，我国与收入/费用相关的实质性舞弊比与资产/负债相关的实质性舞弊更为严重。

还有一部分企业是由于内部分工不合理，下层管理人员欺瞒高层管理者造成的。通过对相关企业的分析，我国存在的问题突出表现在以下两方面：

（一）对内部会计控制环境关注不够

按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责任授权及划分方法、人事政策和内部审计等。这种观点在当前略显陈旧，表现在如下几点：

1．有关内部会计控制的思想观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，思想上重视不够，导致会计部门的业务出现问题。

2．缺乏有效的现代企业治理机制。在多极关系的现代企业环境下，我国虽有很多上市公司在形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，导致中小股东的权益得不到切实保护。

3．会计人员的素质下降。因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失，还有部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。

4．信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。

（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视

我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，出现的问题较多。主要有如下几项：

1．我国企业内部会计控制的制度建设比较薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。2．内部控制制度不健全，执行不得力，考核、奖惩力度不够。一个设计良好、运行有效的内部控制制度可规范企业会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整，确保企业贯彻执行国家有关法律法规和规章制度。目前，有的企业内部还存在管理混乱现象，出纳会计一人兼，发票印章一人管，缺乏相互监督机制，职能部门之间分工不科学，责权不明。

2．内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。有的重要部门和岗位缺乏严格的监督，出现，特别是在重大决策上，缺少进行调查研究、专家论证，多数由领导拍板，大搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生。很多企业制订的内部控制制度流于形式，缺乏科学性和合理性，加之无相应的检查、考核内部控制的实施措施，从而削弱了员工执行内部控制自觉性和严肃性。

3．会计内部审计制度的建设滞后。目前，我国一些上市公司和企业内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。

4．现代公司治理结构不够完善

现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约。可我国多数上市公司的内部治理结构是“有其名而无其实”，我国的公司治理存在以下三个方面的缺陷：

（1）股东的权益意识淡薄，对经营者的约束不够；（2）董事会定位不明，分工混乱；（3）主要人物“一言堂”现象十分突出，内部控制形同虚设。

三、改善企业内部会计控制的措施

针对以上存在的问题，需要从内外部环境两方面着手，切实建立起一套行之有效的内部控制。外部环境的建设主要是从实际出发，充分发挥有关部门的权威作用；内部基础工作则需要从员工、企业制度的完善及内部控制的具体环节人手，设计并运行起一套理想的会计控制。这样内外环境建设相互结合，最终发挥会计控制应有的作用。

（一）应该制订或健全相关法律、法规

虽然我国已建立了《内部控制规范》等有关法规。但对不同的行业不同的企业又缺乏有可操作性的相关规定，缺少细化环节。因此，应不断完善有关规定，具有可操作性。

（二）健全有效的会计内部控制系统

企业应该认真贯彻执行《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规，结合企业实际情况，自行制订适合企业经营和管理要求的具体措施，并以规范其财务会计工作。企业不仅注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，还要以预防为主的控制转变，使内部控制真正达到防患于未然的作用。

（三）设置完善的、有层次的组织机构

首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担是内控制度成败的关键。

（四）充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用

内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。

（五）提高会计人员的素质

会计工作是一种专业性很强的工作，要当一名称职的会计工作者，不仅要有崇高的职业道德境界，而且要掌握会计理论知识和业务技能，懂得相关会计法律、法规和制度。要不断接受法制教育，加强自身思想品德修养，逐步完善自己的品行，还应全面实施会计人员继续教育和培训制度，实行严格的会计人员从业资格证书制度。

（六）完善外部监督机制

为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。

参考文献：

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