浅析新形势下建筑施工企业的内部审计

作者简介：杨健（1968―），男，汉族，四川阆中人，经济师，单位：四川路桥华东建设有限责任公司。

摘要：内部审计的职能在于监督企业活动的合法、真实、有效性；以及向管理层提供咨询服务。在新形势下企业需要随着经营管理的变化而改进内部审计，突破传统内部审计的局限，发挥内部审计在企业经营中应有的作用，防范风险，促进企业健康发展，从而提高建筑施工企业的竞争力。

关键词：建筑施工企业；内部审计；内部控制

一、完善建筑施工企业内部审计的必要性

建筑行业的市场竞争愈显激烈，怎样在保证安全经营的前提下获得最大的盈利成为各企业经营管理者思考的问题。施工企业普遍实行公司、分公司、工程项目三级管理体制，三级都是执行者。内部审计作为企业内部控制环节中的一个部分，不仅能够及时发现问题规避风险，而且能够为管理者提供决策参考，为工程建设和企业发展保驾护航，以便企业提高财务信息质量、完善管理制度，从而提升经济运营效率。

二、建筑施工企业内部审计存在的问题

（1）未能充分发挥对企业风险的预判作用

建筑施工企业普遍将工作重心放在市场开拓、施工生产和技术管理等方面，存在重施工技术人才，轻经济管理人才的情况。特别是我国的一些建筑施工企业，由于不满足建立企业预警机制的前提条件，比如不具备完善的风险管理制度，监管薄弱，企业内部各部门，各人员的协调合作能力差，信息不能有效传递等，这些不足使得内部审计的风险预警机制的防范与化解功能不能发挥出来。内部审计不能迅速地捕捉信息，预测风险，判断事件的危险程度，以及采取对策，向管理层提出预警方案。

（2）内部审计人员专业水平不高

对建筑施工企业而言，内部需要的是全面的复合型人才，除具备基本的专业知识、技能和审计判断水平外，还需要结合自身企业的特点，熟悉企业经营活动全过程，例如投标竞标，施工成本预算，资源配置，施组方案、合同结算等业务活动，而具备这些素质的人才需要有一段时间的系统化培养，这是许多企业难以达到的。同时，内审人员的职业道德水平不高，责任心不强，在出具审计报告时受管理层意见的左右，影响了审计效果。

（3）内部审计制度存在局限性

内部审计机构设置不合理致使内审人员权力受限，独立性较差，获取各项审计资源得不到保证，制约内审作用的发挥。建筑施工企业内部审计以事后追查为主，更多的是履行鉴证职能的事后审计；虽然在现今的项目管理体制下，建筑施工企业增加了项目前期审计和项目中期审计但多流于形式，没能发挥内部审计在完善各项管理制度，支持企业良性发展的作用。

（4）内部审计地位薄弱

现实状况下一些建筑施工企业的管理层忽略对企业内审的管理，内审机构和人员的配备不足，导致内审机制运转不良。内部审计的作用，还停留在传统的管理理念上，仅仅依靠管理者自己对市场的判断能力经营管理企业，有关部门和管理层并不重视审计意见，没有根据审计建议进行整改，这使得审计防微杜渐的功能未能完全发挥出来。

（5）获取的审计资料不全面

管理层有意或无意中限制审计人员接触到工作所需的资料，以及各业务部门与内审机构联系渠道不畅，使得审计人员不能获得及时，准确，可靠的资料，最终给建筑施工企业的内审工作造成阻碍。而一些审计人员只注重会计报表、凭证等表面资料，自己不去深挖细查，没有深入管理和经营领域；而且，一旦审计人员接触到实质性的内容，有些单位也会以各种理由制造障碍。

三、施工企业内部审计问题的应对之策

（1）拓宽内部审计作用领域，加强风险的预测和识别

随着企业经营的复杂化，内部审计不能只局限在审核财务资料履行监督职能这一个方面，审计目标定位应该转向为管理型审计，以提高企业经济效益为核心，加强与公司治理的结合，将监督融于加强企业风险管理、完善公司治理，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，分析经营管理中的偏差和失误，从而实现对企业经营情况的诊断，为实现企业经营目标提供增值服务。内部审计是内部控制环境中的一个要素，规范的内部控制可以合理的保证企业的运营效率，降低企业的运作风险，管理层需要及时地识别企业面临的风险，特别是与企业内部审计相关联的风险，并及时地应对这类风险。

（2）加强内部审计人才队伍建设，提高业务水平

公司管理层应配备足够优秀的审计人员来适应业务经营和发展等方面的要求，既要有专业知识技能又懂企业管理，具备针对建筑施工企业的特殊性来综合分析、解决问题的能力。施工企业内审机构应汇集财务会计、经营管理、工程技术、物资等专门人才，并努力培养一专多能型复合人才――除精通审计理论和内审准则外，还应熟悉财务会计、商务合约、施工管理知识，并了解信息技术、经济法律、企业管理知识，熟悉本行业特点和企业的运营流程。

（3）突破内部审计制度局限，建立科学合理的审计流程

制度上由过去的事后追查改为集事前、事中、事后于一体的审计方法，将审计监督贯穿于企业经营的全过程。在企业里，内部审计人员已不是单一的监督者，而更应该是企业风险的防护者，发现风险并与相关人员一起解决，同时还要发掘改进企业经营管理的渠道，为管理层提供积极有效的建议。在审计过程中保证内审部门的绝对独立性，在发现企业管理风险或违规、违法事件时，可以不受限制地及时向上级纪委、股东会或董事会反映。

在改进审计流程上，首先，应该加强内部审计的质量管理，提高内审人员的业务水平和思想素质，以提高审计水平与审计效率，保证审计的质量。其次，在执行审计时要注意方法分清主次，综合考虑施工项目材料采购的单价数量及耗用量，分项工程外包的单价、数量，合同签订结算，资金收支，非生产性费用开支等涉及的企业现金流向，成本预算问题的高风险领域。

（4）管理层要重视内部审计工作的开展

建筑施工企业整体管理水平的提升离不开内部审计的保驾护航。公司管理层应纠正对内部审计的认识偏差，建立健全内部审计机构，配置好开展工作所需的专业人员，从制度上保障内部审计机构的独立性。重视内部审计的作用，为内审工作的开展提供必要的条件，督促公司各部门的协同配合，悉心听取内审人员的意见建议，认真督促贯彻执行内审报告的整改内容。特别是建筑施工企业的核心领导层大多是工程技术专业出身，管理过程中偏向于施工生产，对作为治理结构的内部审计的理解不够全面，应改变这一观念上的误区，从企业全局角度考虑内审价值。

（5）获取全面的内部审计基础资料

内部审计机构敬业自律保密的前提下，突破获取资料的限制，应有权限获取企业经营管理活动的全部信息，为内部审计工作的开展获取充分适当的审计资料。做好与公司各部门、施工项目部等的沟通联系，维持信息渠道畅通，确保内部审计基础资料能够完整、真实、准确性。内部审计人员还应通过深入第一线获取建筑施工企业项目的具体生产经营情况，保持职业谨慎对获取的表面资料深挖细查。另外还需从制度层面保证内审人员获取必要的基础资料。

结语：内部审计的方式需要随着建筑施工企业管理水平的提升而更新，我国企业的内部审计还在起步阶段，对内部审计的重视，功能的发挥还有很长的路要走。（作者单位：四川路桥华东建设有限责任公司）

参考文献：

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[3]刘彩霞.《国家审计准则》的主要修订和实施中应当注意的问题[J].审计月刊.2011（01）