消费税:体现公平与合理

消费税调整:强化“绿税”与公平原则

财政部、国家税务总局决定从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。仔细研究此次消费税政策调整的主要内容可以发现，着眼点主要在于强化“绿税”概念，同时注意了税收的公平原则。

“征税就像从鹅身上拔毛，你要拔尽可能多的毛，但又最好不要让鹅叫。”300年前法国财政部长柯勒贝尔所说的这句话，形象地表述了政府把握税收原则的难度。税收总会伤害被征税人群的利益，如何做到尽可能公平，尽可能不降低整个社会的效率，是现代税收必须考虑的问题。因此，斯蒂格利茨把公平和效率称为一个优秀的税收制度最主要的两个特征。

那么，什么是税收的公平？一百个人可能会有一千种说法，经济学家比较认同的税收公平包括两方面含义：横向公平，即境况相同或相似的人应当纳相同或相似的税；纵向公平，即境况好的人应该纳更多的税。

税收的效率则是说税收制度应当尽可能不干扰经济系统配置资源的方式，筹集税收给纳税人造成的成本应当尽可能小。

税收常常面临效率和公平之间的权衡。一般来说，对工作、资本投资、储蓄或风险承担等经济活动征税会挫伤人们的积极性从而影响经济增长，经济学家将这种影响称为“税收的代价”。只要征税，就难免要付出税收的代价。只有在一种情况下，人们能忽略或容忍这种代价：那就是对“有害品”征税。这种征税行为产生的负面效应远低于正面效应，换句话说，税收的代价很小。传统的有害品包括烟酒等对健康有害的物品，这种税收被称为“罪恶税”或“罪孽税”。20世纪下半叶逐渐兴起的一种新型税收被称为“绿税”，即对污染和其他有害环境的外部效应征税，目的在于改善和保护环境，同时增加政府收入。从狭义说，“绿税”也会降低效率，因为它会抑制相关经济活动从而减少收入；但从广义说，绿税能增加全体国民的福利，因此是有效率的。同时，绿税体现了更广意义上（不是税收意义上）的公平，你损害了环境、多消耗了有限的资源，理应为此付出代价。

从此次我国消费税政策调整的内容，我们可以清楚地看到“绿税”的影子。

譬如，此次调整新增了成品油税目，实际是在原先对汽油和柴油两个石油制品征税的基础上，对航空煤油、石脑油、溶剂油、油、燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。在石油价格上升、资源日益紧缺的背景下，这种调整有减少石油资源消耗的导向，当然，也有减轻环境压力的导向。对木制一次性筷子和实木地板征收消费税，主要目的在于促进人们节约使用木材资源，其中对一次性筷子征税还有利于减少环境污染。

对小汽车、摩托车消费税的调整也与绿税有较高关联度。譬如对小汽车税率结构的调整，拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高的小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担。财政部透露，还将对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车实行税收优惠。显然，这些调整有利于能源节约和环保。

对高尔夫球及球具、高档手表、游艇征税，同时取消护肤护发品税目，则涉及到税收的公平原则。高尔夫球及球具、游艇、高档手表都是只有少数群体才能消费的高档消费品，对其征收消费税实际上是对富人征税，体现了境况好的人应该多纳税的纵向公平的原则。

取消护肤护发品税目也体现了纵向公平原则。1994年确定对护肤护发品征收消费税，政府主要是考虑当时这类产品价格一般较高，不属于大众消费品，征收消费税可以起到对消费行为的调节作用，也有利于增加财政收入。12年来，人们的消费水平和消费结构发生很大变化，护肤护发品的消费越来越普及，几乎已成为大众的生活必需品，继续征收下去，这种税就会成为一种“累退税”，即收入越低的人，其纳税额占收入的比例越高，这显然不符合税收的公平原则。取消后虽然是减轻了所有人的负担，但对低收入群体意义理大。

对摩托车消费税的税率结构调整有双重含义。一方面，实行按排量征税，有利于降低石油消耗，保护环境；另一方面，降低小排量摩托车的车税率，主要是减轻了农村地区使用者的税收负担，体现了税收的给向公平原则。

消费税调整解读

[调整]小汽车：1.0L~1.5L车税率降2％

按照这一调整，排量在1.0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；1.0至1.5升的，税率下降两个百分点；1.5升至2.0升的，税率不变；从2.0升以上，排量越大，税率越高，最高为20%.这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。

［解读］现行小汽车消费税税率虽然也在一定程度上体现了“大排量多负税、小排量少负税”的要求，但大排量车的税率偏低，尤其是对大于2.2升的小轿车和大于2.4升的越野车在税率上没有进一步划分，对真正大排量和能耗高的小轿车和越野车的生产和消费缺乏调节的力度。此外，国家也明确提出国家将引导和鼓励生产和使用低能耗、低污染、小排量、新能源、新动力的汽车。

[调整]摩托车：小排量摩托车征税3%

调整摩托车消费税的税率结构，将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。

［解读］长期以来，我国摩托车行业一直存在着散、乱、差的问题，偷漏税问题也比较严重。2000年，财政部和国家税务总局提出对摩托车行业进行整顿和加强税收管理，同时对摩托车消费税税率进行调整。国务院要求首先对摩托车行业进行认真整顿。为此，从2002年开始，摩托车行业散乱差状况基本得到改变，竞争秩序明显好转，为合理调整摩托车消费税税率创造了条件。另外，随着我国人民收入水平的提高，小排气量摩托车（主要是250毫升排气量以下）更多地成为城郊和农村地区农民、工人用于农业生产运输和代步的工具。

[增列]成品油：缓征0.1元/升航空煤油税

现行消费税对石油制品已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，实际是对航空煤油、石脑油、溶剂油、油、燃料油开始征收消费税，即扩大了石油制品的消费税征收范围。具体税率是：石脑油、溶剂油、油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，政策出台时先按应纳税额的30%征收，对航空煤油暂缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。

［解读］做出这一调整，主要是考虑石油是国家经济社会发展和国防必需的重要战略物资，随着我国经济的快速增长，石油消费量显著增加，石脑油、溶剂油等和汽油、柴油一样都属于石油制品，从有利于引导消费和节约资源考虑，这些产品都应统一纳入消费税调控范围。另外，上述新增的某些油品与汽油、柴油具有一定的替代性，部分质量好的产品还可以直接作为汽油、柴油使用，在实际征管中，存在个别企业通过混淆产品名称等进行逃税的问题。

[新增]实木产品：地板和一次性筷征税5%

实木地板是指天然木材经烘干、加工后形成的具有天然原木纹理色彩图案的地面装饰材料。此次消费税调整，将其作为一个税目，按照5%的税率征收消费税。此外，近年来社会各界要求通过征收消费税限制木制一次性筷子消费的呼声很高，人大、政协提案也多次提出这个问题。为了有利于增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源，这次将木制一次性筷子纳入了消费税征税范围，税率为5%.

［解读］生产和使用木制一次性筷子客观上消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染。为了有利于增强人们的环保意识、引导消费和节约木材资源，这次将木制一次性筷子纳入了消费税征税范围，税率为5%。实木地板是指天然木材经烘干、加工后形成的具有天然原木纹理色彩图案的地面装饰材料。为了鼓励节约使用木材资源，保护生态环境，此次消费税调整，将其作为一个税目，按照5%的税率征收消费税。据统计，2004年全国实木地板产量8500万平方米左右，生产企业约有6000多家，个体生产加工者居多。征税是为鼓励节约使用木材资源，保护生态环境。此外，生产和使用木制一次性筷子客观上消耗了大量木材资源，还给环境带来污染。

[新增]奢侈品：游艇及高尔夫球课税10%

游艇包括运动型游艇、休闲型游艇和商务游艇三类。运动型游艇都为小型游艇，也称为快艇或赛艇；休闲型游艇（包括钓鱼艇）大多作为家庭度假所用，一般以30英尺到45英尺左右的游艇为主；还有一些装饰非常豪华的家庭或商务游艇，为私人或团体购置，主要用于运动、休闲和娱乐等活动，价格一般很高。这次将游艇纳入了消费税征收范围，按照10%的税率征收消费税。此次还将高尔夫球及球具作为一个税目，按照10%的税率征收消费税。将高档手表纳入征收范围，按照20%的税率征收消费税。

［解读］游艇是近几年我国新出现的只有少数群体消费的高档消费品，为了合理引导消费，间接调节收入分配，将其纳入消费税征收范围；在我国现阶段，高尔夫球仍属于只有少部分高消费群体才能消费的活动，为了体现对这种高消费行为的调节，这次将高尔夫球及球具作为一个税目；一些手表的价格高达万元甚至上百万元，已经超越了其原有的计时功能，此次将高档手表纳入征收范围。

[调整]白酒：白酒税率统一为20%

按照现行政策规定，对粮食白酒、薯类白酒分别按25%和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。

［解读］近几年来，我国白酒的生产和流通秩序比较混乱，其问题主要表现在：（1）白酒生产和流通的法律法规不健全，税收控管缺乏有效手段，税收流失比较严重。（2）对粮食白酒和薯类白酒实行差别税率形成税收漏洞，增加了税收控管的难度。因薯类白酒税率低，为企业钻政策空子提供了条件，成为企业避税的一个渠道。解决目前白酒行业中的问题需要综合治理。这次将白酒改为20%的统一税率。另外还将参考国际经验，研究白酒贴标等相关税收征管办法，健全和完善关联交易税收政策法规，规范消费税税基，堵塞漏洞。下一步还要配合其他部门健全酒类产品生产流通的法律法规，严格市场准入机制，加强行政执法力度，坚决打击假冒、伪劣产品和偷逃税收等非法行为。

[调整]轮胎：斜交轮胎税率调至3%

根据现行规定，对汽车轮胎中的斜交轮胎按照10%的税率征收消费税，子午线轮胎免征消费税。调整后，汽车轮胎10%的税率下调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。

［解读］对子午线轮胎免税主要是因为子午线轮胎技术先进，属于国家鼓励发展的产品。这几年，我国国产轮胎的子午化率不断提高，总体的子午化率已达到50%，但是与发达国家相比仍有较大距离。另一方面，我国轮胎生产企业大多生产斜交轮胎，上世纪90年代中后期受国际市场橡胶价格上涨和国内汽车工业要求降价的影响，企业经营比较困难。对斜交轮胎按10%的税率征收消费税，企业普遍发生亏损。为适当减轻斜交轮胎生产企业的税收负担，并综合考虑企业生产和财政收入等因素，对汽车轮胎税率进行调整。

[取消]洗护品：取消护肤护发品税目

调整取消浴液、洗发水、花露水等护肤护发品税目。

［解读］1994年税制改革时确定对护肤护发品征收消费税，主要是考虑当时这类产品价格一般较高，不属于大众消费品，征收消费税可以起到对消费行为的调节作用，也有利于增加财政收入。这些年来，随着我国经济的不断发展，人们的消费水平和消费结构发生了很大变化，护肤护发品的消费越来越普及，已经逐渐具有了大众消费的特征，为此社会上要求停止对护肤护发品征收消费税的呼声也很高。考虑到浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，正确引导消费，这次调整取消了护肤护发品税目。

[释疑]高档住房：为何不征消费税？

记者：这些年，很多人提出应当对高档家具、高档服装甚至高档住房征收消费税，还有的人提出对歌厅舞厅等高消费行为征收消费税。这次扩大征税范围只涉及几类产品，为何没有包括这方面内容呢？

财政部：社会各界提出要通过税收手段进行调节、强化税收的再分配作用的要求应当说是正确的。但是有几个问题需要说明：一是上面提到的某些产品和行为并不在消费税征税范围之列，只能通过其他税种的调节来完成。二是能否通过消费税进行调节，除了征税的必要性以外，还要考虑其可操作性。目前由于征管条件和技术上的一些原因，对有些产品很难征收消费税，主要原因是对这些产品的档次界定比较困难，征管上达不到要求。三是征收消费税也要考虑对消费需求的影响。消费不足仍然是当前制约我国经济发展的一个不利因素，在选择消费品征税时，必须考虑对相关产业和消费需求的影响，要符合宏观经济政策的总体要求。

消费税调整：预示税制改革提速

王延春

恰逢良机

“消费税调整早就在酝酿，但是需要在一个成熟的时机出台。”财政部税政司一位人士表示。

消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是根据特定的调节目的选择部分产品(主要是一些消费品)进行征收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。期间，财政部曾对烟卷、白酒、鞭炮等个别税率进行过调整，但基本属于微调。10年来基本没有大的变化。

一直研究税收问题的中国社会科学院财贸所张斌说：“目前各界对节约能源，保护环境，转变经济方式，缩小贫富差距，已经基本达成共识，在观念上已经没有什么阻力了。”

而“从征管操作上看，调整时机也已经成熟，”国务院发展研究中心宏观经济部政策研究室主任倪红日说。

此次消费税调整，大体分三类：一是抑制消费类，对人们身体有损害的白酒、烟草等税率调高了；二是收入分配调节类，新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇等高档消费的税目并取消了已经成为大众消费品的护肤护发类消费税目；三是能源节约环保节能类，比如增列了成品油、木制一次性筷子、实木地板等税目。

几番争议

倪红日说，财政部早就认为，一些消费税税种经过这几年变化明显不合理了，但一揽子通盘改革要比一个一个项目地调整好，所以经过几年的调研和准备，现在已经形成了统一完整的框架。

早在2000年国务院发展研究中心、税收科学研究所等机构就做了相关课题，提出了调整消费税的具体方案。

但是，在过去几年中，对保龄球、桑拿、健身等消费品是否需要列入消费税的名单，石油等资源性产品是否应该开征消费税，都没有形成统一的意见。专家对高档消费品的界定也存在争议。

2004年，钱江集团董事长林华中，力帆集团董事长尹明善就曾作为两会的代表委员提交过尽快改革摩托车消费税的提案，认为让收入低的农民承担高税收是不合理的。当年，国税总局、财政部也曾在重庆就摩托车消费税进行过专门调查。

关于汽车消费税的争论也颇为激烈。2005年年初，汽车业界就流传着好几个新税率版本。财政部有关负责人也曾公开表态，汽车消费税的修订方案已经完成，2005年出台。但因各方意见不统一，最终被搁置。

现在公布的消费税调整方案，其实是多方博弈的结果，一些民间和企业界人士的建议也被采纳。

张斌曾参与了摩托车消费税的课题调研。他说，这次摩托车税率，将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。政策导向明显。由于城市限制摩托车消费，现在摩托车更多的是城郊和农村地区农民、工人用于农业生产运输和代步的工具。对排量250毫升(含250毫升)以下的摩托车，按3%的税率征收消费税，有利于促进农村消费。同时，税率降低到3%，鼓励了自主品牌，合法纳税的企业发展，有利于行业的兼并重组。

张斌说，下一步消费税还会根据经济和消费结构变化做相应调整。“目前在征管上不好界定标准，征收上有困难。现行消费税的征税范围不包括消费行为，对歌厅等娱乐场所的消费行为主要是通过对此类场所征收营业税进行调节。”他说，今后也许将会进一步酝酿将高档消费行为也纳入征税范围。

此间专家表示，消费税属于中央税，因此消费税改革对地方财政并无直接影响。

税改提速

在业内人士看来，消费税政策调整预示着分步走的税制改革将在今年提速。

财政部副部长楼继伟近日在“中国发展高层论坛”上表示，近期内外资企业所得税合并和增值税转型会有所加快。全国人大将在8月份开始审议两个所得税法合并问题，现在已经开始进入程序。

有专家判断，两税合并很可能与增值税转型并行推出，正好对外资企业税负发生“一增一减”的效应，有利于减少改革的阻力。而增值税东北试点已经两年，如果持续试点将产生税收上的“洼地”效应，带来一些不良的后果。中国人民大学财政金融学院教授安体富说：“已经到了向全国推广的时候了。”

国家税务总局局长谢旭人前不久在等六部委联合举办的形势报告会上描述了税收改革的目标：完善增值税制度，实现增值税转型。改革消费税，适当扩大税基。统一各类企业税收制度。改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度。调整和完善资源税，适时开征燃油税，实施城镇建设税费改革，稳步推行物业税，相应取消有关收费。

张斌说，增值税占整个税收的50％，是主体税种，牵一发而动全身，并且对投资，宏观经济的影响较大，而两税合并则牵扯到引进外资的问题，因此，政府对这些税种出台可谓谨慎不已，这也就导致它们总是迟迟难产，推迟至今。

“而消费税的税目和税率都是由国务院确定的，不必像两税合并那样需要通过人代会，好操作些。”安体富说。

张斌说，“先将容易推的推开，可以腾出更多的空间和精力，着手更艰难的改革。从最容易入手的地方开始，逐步过渡到难处。”

消费税:体现国家产业导向

消费税12年最大规模调整本月起实施。专家认为，其背后蕴藏着很大的深意。许多专家纷纷表示，这不仅体现了国家的一种产业导向，鼓励发展环境保护型、节约资源型、高附加值的产业，同时也是我国正努力由粗放型增长方式向可持续发展方式转变的一个缩影。

体现政府产业导向

上海财大公共经济管理学院副院长刘小兵告诉记者，新增对五类油品征收消费税体现了一种政策导向，同时也是在燃油税迟迟未能出台之前的一种权宜之计，“由于地方利益、部门利益冲突等原因，燃油税改革迟迟未能推出，但能源消费的紧张形势却刻不容缓。尤其是在高油价背景下，中国亟待树立能源节约意识。在这种情况下，将征税品种从汽油、柴油扩大到石脑油、溶剂油、油、燃料油、航空煤油，可以在燃油税推出之前先预作铺垫，起到引导、控制能源消费的作用。”

中央财经大学财政与公共管理学院副院长杨志清指出，汽车消费税改革应该综合起来考虑。要想达到节能和环保的目的，最直接的还是燃油税的征收。这使节能和环保与消费者的支出直接挂钩，能有效地改变汽车消费结构。实际上，排量、油耗、环保三者并没有直接的对应关系，仅靠消费税的调整，并不能达到节能和环保的目的。

“不过，这更是国家发展战略在税收上的一个体现，从以前强调效率与进度，转为如今讲究质量、强调公平，这在政府对木制一次性筷子的税目调整上最为典型。现在政府已经更加关注可持续发展，而我国经济发展多年来，虽然取得了重大的成就，但也付出了一些教训，生态破坏、社会贫富差距的扩大在陆续体现。”上海国家会计学院副教授颜延表示。

体现税收公平

上海国家会计学院副教授颜延同时认为，此次国家对消费税做出的系列调整，实际上也是出于“税收公平”的考虑，而这也是税法的一个基本原则。

“对于税收公平，不同人有着不同的理解，但大多数人把它理解为根据每个人不同的负担能力缴税，有能力的人负担的可能会更多一些。”

他解释说，此次国家按排量大小对汽车征收不同消费税，就体现了这一思想，“从市场价格来说，大排量汽车要比小排量汽车价格高出不少，在中国也是一种奢侈品，而购买这类车的人一般都是比较富裕的阶层。从税收公平角度考虑，对不同排量的汽车征收不同的税，也是在情理之中的事。”

颜延表示，目前我国处于发展经济过程中，大规模的奢侈品消费在我国还不很成熟，“从财政角度考虑，国家也希望人们依照各自的经济实力作出不同的消费选择。”

不会限制特定产业发展

不过，如此细分化的消费税调整，是否会影响那些受到较高征税的产业？

湘财证券的能源行业分析师李枝蓬谈到，将油品消费税扩大到其他类别，主要看到了这五类油品的消费日益上升的趋势。目前，各地石化企业不断涌现，石脑油的消费量大幅上升；汽车产量的增长使得作为油基础油的溶剂油消费也有不小的增长。

据他分析，一些石化企业、火力发电厂、航空公司、油企业可能受到的影响最大。

上海国家会计学院副教授颜延则表示了不同看法，“整体而言，这次调整并不会对特某个行业产生不利的影响，也不会对它们今后的发展带来限制。实际上，我国税种十分多，消费税只是其中的一块。此次税收调整，更多程度是体现了国家对产业的和种导向，企业大可以在此背景下发挥自身创新能力，力争向环保型、节约资源型的方向努力。”

新税：推进产业技术进步

李华罡

针对此次政策调整，很多企业尤其是汽车、林木产品等相关行业反应比较强烈，焦点无非是如何应对税收政策调整带来的成本的变化。但从长远来看，消费税改革将促发一场技术进步。

消费税体现了国家产业政策取向

从消费税在历史发展中的作用和地位来看，19世纪中叶后，由于以所得税为代表的直接税制体系的发展，作为以商品课税为主要形式的消费税占各国税收收入的比重有所下降。上世纪70年代以来，随着供给学派经济思想影响力的不断扩大，以美国为代表的减税浪潮席卷西方发达资本主义国家，各国纷纷开始探索降低所得税，加强和改进商品、劳务税道路，尤其是70年代后期西方国家对环境和生态保护觉醒，消费税因其具有独特的经济调节作用，又开始受到各国政府的普遍重视，这些国家消费税的课征范围又呈现出逐渐扩大的趋势。

由此可见，消费税主要是作为辅助税种，体现的是国家的产业政策取向和宏观经济意图。因此，消费税在选择课税对象时主要出于以下几个因素：一是体现“寓禁于征”的精神，比如这次消费税政策调整对实木地板和一次性原木筷子等负外部性较大或是技术落后、浪费资源等商品的课征。而长期以来，资源浪费型产业在我国都没有为自己生产行为带来的负面效应“买单”；二是体现“向富人征税”的精神，如对高尔夫球、游艇一些奢侈品和高档消费品的课征。我们此次消费税的调整都较好地体现这两个意图。但就对经济的影响而言，似乎此次政策调整对企业技术进步和产业结构调整的影响更为深远。

未征消费税的替代商品成为首选

消费税对经济的影响，从宏观角度来讲主要体现在对产业结构的影响，即国家支持什么产业发展，限制什么产业发展。从微观角度看，主要是通过对消费量的调节来影响企业生产。可见，消费税的开征将通过引起商品价格的变动来影响人们的选择行为，进而生产和消费。理论上讲，税收会产生收入效应和替代效用。消费税的征收会提高售价，在收入效应下，人们觉得自己的收入相对而言下降了，因此会减少消费量；而在替代效应下，人们会选择没有征收消费税的同类商品来替代被征税的商品。

对实木地板和一次性原木筷子征税，将会使人们更多地选择复合木地板和其他材料制成的一次性筷子。据了解，有的国家不但成功应用废纸、木屑、秸秆和芦苇等材料制作地板、房屋的墙体等一般建材，甚至可以用来制作飞机、汽车的外壳。我们的企业在这方面还远远不够。同样，我们知道，人们购买汽车追求的并不是排量大而是动力性好，对大排放量乘用车消费税率的提高，短期内的确会影响到大排量汽车的销售前景，但是，生产企业同样可以通过对汽车引擎的技术改进，使小排量的发动机输出的功率和马力达到以前较大排量发动机才能实现的目标。这在现实生活中，我们可以看到，涡轮增压技术就已经应用于部分车型了。而加快对太阳能汽车、天然气汽车的研究和产业化，将会极大降低对石油产品等传统能源的依赖，不但规避消费税对企业带来的不利影响，也保护了环境。又比如，此次税改对子午线轮胎继续免税，也是因为子午线轮胎技术先进、安全节能，属于国家鼓励发展的产品，可以通过免税来降低其价格，鼓励人们购买使用。

催生产业转型和技术升级

生产企业的产业转型和技术升级是应对此次税改最佳的路径。通过技术进步，不仅能规避消费税带来的成本提升，还能抢占行业的技术制高点。改革开放以来，我们很多企业在发展过程中，不注意节能和环保，不重视技术创新。虽然，在我国“产业结构转型”的口号提出很多年了，而今却被人们戏称作是“世界工厂”。造成这一局面的原因是多方面的，政策的因素也是重要的一环。虽然，消费税作为辅助税种，此次改革调整的效力有限，但却预示了国家宏观产业政策向鼓励企业注重环保、节能和技术创新的转变。

从这个角度看，消费税调整的一小步，不仅不是企业发展的包袱，而是促进产业技术进步的一大步。

税改：催生消费市场新活力

调整后的消费税的税目、税率及相关政策已开始实施。这是自1994年税制改革以来我国消费税最大规模的一次调整。有关人士认为，在国内需求疲软的情况下，此次消费税政策调整对于促进消费，拉动内需将产生重要影响。

商务部市场运行司副司长朱小良在对记者表示，“消费税的改革很有必要，近几年我国经济发展状况，城乡居民的消费结构都发生了很大变化，税率作为重要的经济杠杆，确实需要适应这种变化，及时作出调整，更好地促进国内消费。”

他认为，很多以前高消费的东西现在已经大众化、普及化，对消费税的税目进行调整，降低、缩小消费税的范围，取消某些产品的消费税，有利于扩大消费。而过去许多想象不到的东西，如高尔夫、高档手表等，已经进入日常生活，需要通过消费税这一经济手段进行调节。

我国经济多年来持续高速增长，但其中存在的问题也不容忽视，尤其是经济增长过度依赖投资和出口的带动，国内消费不足的矛盾突出。尽快启动国内消费市场，以内需拉动经济发展成为各界关注的议题。从这个意义上说，此次消费税率调整适逢其时。

据了解，消费税是国际上普遍征收的一个税种，我国自1994年开始征收。10多年来，我国消费税在有效组织财政收入和正确引导生产消费等方面发挥了重要作用，但正如财政部有关人士所言，目前消费税在征税范围、税目设置、税率结构等方面存在着与当前经济形势发展不相适应的问题。

朱小良认为，目前国内消费领域中消费不足和消费过度并存，有效消费和无效消费并存的现象，消费不均问题严重，扩大消费不是要一味地刺激消费，而是通过消费税的杠杆进行有效调节，一方面积极鼓励和扩大消费，活跃国内消费市场，拉动内需；另一方面要尽量避免过度消费、超前消费，限制不合理的消费，解决贫富差距拉大造成的不平衡问题。这二者不可偏废。

“此次的税率改革调整决策果断，使消费税更适应当前状况，有利于社会总需求水平的提高，有利于扩大消费。对于引导消费升级，促进产业结构调整，也都有现实意义。”朱小良表示。

成品油消费税政策调整分析

财政部宣布，从今年4月1日起，对我国消费税作重大调整。新政策把汽油和柴油两个税目调整为成品油税目，并扩大了石油制品的消费税征收范围，对航空煤油、石脑油、溶剂油、油、燃料油开始征收消费税，具体税率是：石脑油、溶剂油、油比照汽油，税率为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率为每升0.10元。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，对航空煤油暂缓征收消费税，另四种油品政策出台时先按应纳税额的30%征收。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。

据中金公司的研报分析可以得出：此次消费税调整对石油石化行业影响不大，一是新增的五种成品油的消费量较汽柴油小的多，而且对于一体化的企业，部分的产品如石脑油会在内部消化实际上不会征消费税；二是加征消费税的幅度有限，不会明显抑制消费的增长，暂缓征收或暂时按照30%征收也使得短期的影响更加有限；三是新增的税大部分会被转嫁到消费者的头上。按照2005年的消费量计算，如果全额征收，每年将新增成品油消费税152亿元，剔除内部消费实际只有70亿元左右；按照目前征30%以及航煤暂缓的政策，将每年新增近42亿元，剔除内部消费则只有20亿元左右。

这次调整表面上看起来是为了引导消费和节约石油资源，实际上还能杜绝部分小炼厂通过混淆产品名称进行逃税的行为。部分小炼厂把炼出来的汽油称作石脑油或溶剂油，柴油称作燃料油来逃税，此次消费税调整弥补了这个漏洞。在目前国家控制汽柴航空煤油价格的情况下，小炼厂的处境将更加困难。对两大集团来说，一方面增加的成本有限，另一方面能否传导给消费者主要取决于产品的供求关系和国家的调价行为（特别是航空煤油），对业绩的影响非常有限。对小炼厂逃税行为的抑制反而会促使行业进一步整合，对两大集团提高市场份额有所帮助。

对于石油石化类上市公司，基本上属于一体化的公司，受到的负面影响非常有限。

奢侈品重税：体现更多的社会公平

从本月开始，高尔夫球及球具、高档手表、游艇和大排量汽车等高档消费品将被征以重税。

此间观察家表示，中国政府希望通过此举，合理引导消费和间接调节收入分配，缩小中国日益严重的贫富差距悬殊问题。

而此时，汇聚了世界顶级奢侈品牌的“超级品牌中国巡回展”，正在中国的长三角地区为其下个月的正式展出做巡回热身宣传。

有数据显示，目前中国奢侈品市场的年销售额约为20亿美元。安永的研究报告预测，从现在到2008年，中国奢侈品市场销售的年增长率将达到20％；之后到2015年的年增长率为10％左右；2015年，中国奢侈品市场的销售额将突破115亿美元，占全球消费总量的29％。

尽管不少人对统计数据对中国奢侈品消费能力的高估表示怀疑，但几乎没有人怀疑：伴随着中国经济奇迹般速度的增长，新富阶层迅速崛起。开展高尔夫运动、购买游艇、大排量豪华型轿车和高档名表成为中国少数迅速崛起的富裕人群热衷的消费活动。

然而，中国仍有3000万的农民还没有解决温饱。最新的统计数据显示，2005年，中国城镇居民家庭人均可支配收入为10493元人民币，农村居民家庭人均纯收入仅为3255元人民币。一块名表的价格可能是一名普通农村居民几十年甚至一辈子的收入。

“新的税收政策将在一定程度上遏制奢侈消费，体现更多的社会公平。”国家行政学院教授朱国仁说，新政策要求高收入阶层在有能力享受高消费的同时，也依法缴纳相应的消费税。这些调整体现了中央政府通过税收手段，调节和限制高消费行为的考虑，将在更广泛的范围内体现出社会公平和价值。

不过也有人对该项税制改革对消弥贫富差距所起的作用抱谨慎态度。国家信息中心发展研究部战略规划处处长高辉清博士认为，对游艇等奢侈品征税，仅是对高收入阶层税收的一种补充，“它将使税收功能得到更公平的体现”。

浙江大学经济学院的赵杭生教授表示，尽管中国的新税收手段在社会财富的二次分配上表现出了公平的税政思想，但在奢侈品消费市场，“相当多有消费能力的富裕人群对价格不敏感”。

赵杭生教授认为，缩小中国日益严重的贫富差距悬殊问题，还需要国家和政府多方面多角度的引导。

（张乐）

“闻税涨价”与税负转嫁能力

曹林

财政部和国税总局近日联合发文，进一步界定征税产品的范围。市场反应明显，沪上部分进口车经销商便忙着紧急调整报价表：排量4.8升的宝马X5从115万元飙升到130万元，欧莱雅、雅诗兰黛、宝洁等国际化妆品巨头均表示，将会密切关注财政部的后续文件，根据具体情况决定旗下各品牌是否调价。

闻听增税，即调整报价表涨价，不得不佩服商人的税收敏感和行动迅捷，当然了，更是羡慕商人在税收面前“游刃有余”的从容――你增加税收我也不叫嚷着反对，我涨价就行了，反正税收不会落到自己的头上。这是强势者专有的一种税收转嫁能力。

而普通老百姓就不一样了，如果政府要对他们的日用品课以某种税收，他们是无从推卸无从转嫁的，只能实实在在地挤自己的钱包去承担。比如，前段时间曾有媒体报道过北京市地税局“考虑”逐步对住房公积金、医疗保险金等征收个人所得税，消息一出，迅疾引发公众的强烈反弹――公众反应为何如此强烈？就是因为他们缺乏税收转嫁能力，无论何种税最终总会落到自己的头上。

而面对高档消费品的增税，商人是用不着叫嚷的，因为他们拥有充分的回旋空间可以转嫁税收，涨价就是其中之一――所以，增税处于酝酿中时，他们会一声不吭，一旦实施，立即从容地调整报价表。顺着这个链条去思考，许多税收最终会转嫁到最弱势的人身上。奢侈品课税了，销售商可以涨价，富人可以减少消费，生产商可以通过裁员或减少工人工资来降低成本。实际上，很大一部分税负都会转移到最底层的人身上。

税收转嫁是经济生活中一种常见的过程。就商品的供求弹性来说，如果商品的供求弹性较小，需求弹性较大，则税负转嫁出去的份额较小，相反，税负转嫁出去的份额较大。税负转嫁的途径主要有三：一是“前转”，即纳税人把税收负担前转嫁给商品购买者；二是“后转”，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者；三是“散转”或“复转”，是变动价格――由此可见，税收转嫁是一种食物链，越往社会下层的人，税收转嫁能力越小。

这个现实提醒税收决策者，制定税收政策时要充分地体贴到弱势者近乎为零的税负转嫁能力，别把课税的眼睛老盯着他们那些小小的福利，认识到他们不仅承担着实实在在的课税，还承担着许多被强势者隐性转嫁的税负。

新消费税究竟影响了谁？

王立嘉

在举国上下深入贯彻落实“十一五”规划纲要的大背景下，国家即将实施的消费税调整举动，将会从哪些方面影响老百姓的生活和消费？他们是如何看待这一举动的？记者走访了各界人士。

低收入者点头称道

“征消费税？听说了。加税的都是平日我们用不着的东西，不碍我们什么事。”刘大妈，退休工人，每月退休工资1100元。接受采访时大妈告诉记者，对新近调整消费税的事周围的邻居都特别关心，“尤其我们这些退休的，每月就这点退休工资，听说浴液、洗发水什么的免税了挺高兴。”刘大妈嘱咐记者：“你们年轻人过日子得学会节俭，筷子、地板都缴税了，能不用就甭用。”

“使木筷子要缴税？那上饭馆吃饭这钱谁掏？”报摊上卖报的刘大姐问的问题有些较真儿，但不无道理。记者采访发现，虽然新消费税对收入较低的工薪阶层直接影响不大，但他们担心最终会波及到自己。“哪个行业不用能源？哪个企业不开车？加税了，厂家闹不好会变着法儿提价，或者降低职工福利来转嫁这些税，到头来还是老百姓担着。”教师武先生对此表示担心。但他赞同对奢侈品征消费税。

汽车税目的分梯度调整博得了不少低收入者的喝彩。今年54岁的王先生一家人的收入不高，但买车却是他们一直没有放弃的梦想，正因如此他们对新出台的消费税尤为关注。王先生对“气缸容量在1.5升以上至2.0升的汽车，税率不变，1.5升以下的汽车税率降为3％”的规定表示松了一口气。他告诉记者，现在对大多数百姓来说，城里的房子太贵，在城外买了房子，上班又太远。车，已经离必需品不远了。这一次小汽车消费税调整，体现出国家对生产和使用小排量车的鼓励政策，也坚定了他们全家买小排量车的意愿。

中收入层感到约束

对于日常开销较大的白领来说，新消费税给他们今后很多消费选择带来隐隐压力。

今年25岁的小西在一家广告公司做项目经理，每月除3000元的保底工资外，按所做项目的大小提成，所以收入起伏较大，最多的一次她拿到过近10万元的提成，少的时候也曾连续几个月只有保底工资可领。每做完一个大项目，小西总喜欢买些比较昂贵的东西来奖励自己，或去打一场自己最喜欢的高尔夫球，小西的不少客户都是她的高尔夫球友。听说高档手表和高尔夫球及球具是新增税目之一，小西说她感到郁闷。

根据调查显示，目前对奢侈品消费最“义无反顾”的人群，是那些整天在高档写字楼里工作的白领们。而他们买车考虑的多是财力许可下的牌子和豪华度。

受过良好教育的中收入层在税收的导向作用下，将会更加理性地消费。一双筷子，一块地板，环保、节约，将会落实到他们的举手投足之间。

高收入群默然接受

实际上，在奢侈品消费市场，相当多有消费能力的富裕人群对价格不敏感，购物时选择的余地也比较大。对许多高收入人群来说，去趟巴黎、香港并不算什么难事。一位私营企业主透露，他曾在国外带回3块劳力士手表，比国内同等档次的东西便宜好多。

“这次消费税的影响还能接受，问题是如果今后消费税征收的范围不断扩大，恐怕要真的改变一下支出方向了。”赵先生认为，“今后投资代替消费肯定是避税的最好选择。”

“交税无所谓，但交钱要交到明处。”

“税收去向”是很多高收入者更关心的问题。据经常出入国境的李女士表示，我国消费税由于采取价内税的收取方法，透明度不高。按照国际上的经验，消费税一般直接加到价格上，也就是所谓的“价外税”，这样可以明确税收负担，同时也符合WTO透明度的准则。比如在纽约买东西，价签上明明标着10美元，交款时就得付10．85美元，这多交的0．85美元是纽约市政府规定的销售税。而我们国内则由企业代缴。“把税钱单列在交费单子上，个人给国家交了多少钱一目了然，也有助于提高消费者对国家事务的参与感，督促政府政务公开。”其实，除了高收入人群，调查显示，有66％的人群都对“税收归宿”表示极大的关注。