会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量

[摘 要] 本文以2004-2011年沪深两市所有所有年度报告重述公告的上市公司为研究对象，探讨会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量的关系。结果表明：大规模会计师事务所能够抑制签字注册会计师任期延长对审计独立性产生的负面影响；在小规模会计师事务所中，签字注册会计师任期对审计的独立性产生影响，审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。

[关键词] 签字注册会计师；任期；审计质量；会计师事务所；规模；财务重述

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 008

[中图分类号] F239.43 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）21- 0014- 02

注册会计师作为确保现代资本市场会计信息真实公允的最后一道防线，其重要性不言而喻。为了发挥这最后一道防线的作用、提高审计质量，需要注册会计师练就发现重大错报的能力，也需要改善注册会计师的执业环境。作为改善执业环境、强化行业监管的重要举措，注册会计师的定期轮换制度已受到各国的广泛重视。

1 文献回顾

关于审计任期与审计质量关系的争论由来已久。Mautz和Sharaf（1961）认为，尽管长审计任期并不直接损害审计质量，但与审计客户建立长期联系会不知不觉地逐渐损害审计人员的诚实公正，引致对独立性的重大威胁。Johnson，Khurana和Reynolds（2002）认为，与中等长度任期相比，短任期下财务报告质量更低，长任期下财务报告质量并未下降，说明审计任期延长并没有损害审计质量。Jeff P.Boone，Inder K. Khurana和K. K. Raman （2005）首次检验了审计任期与审计质量之间可能存在的非线性关系，结果发现，就投资者而言，二者在前期是正相关关系，而在后期则是负相关关系。审计任期与审计质量的关系会受到第三方面因素的影响。董南雁、张俊瑞（2007）研究发现，在以公司治理质量高低为标准区分样本时，审计师任期与审计质量的关系表现出不同的形式。当公司治理质量较低时，审计师任期与审计质量呈倒U型关系，转折点在5年附近；当公司治理质量较高时，审计质量随审计任期的延长而提高。

2 理论分析与研究假设

签字注册会计师专业胜任能力的变化符合学习曲线效应，在任期的前期明显呈上升趋势，而后期则逐渐平缓；而随着签字注册会计师任期的延长，审计独立性将逐渐下降。审计质量随签字注册会计师任期延长而发生的变化特征取决于决定审计质量的这两方面因素中作用力度更大的一方，而哪方面作用力度更大则取决于会计师事务所规模。

在大规模会计师事务所，签字注册会计师任期对审计质量的影响主要体现在签字注册会计师任期对专业胜任能力的影响上。签字注册会计师专业胜任能力随任期延长的变化符合学习曲线效应，在前期上升，而后期则逐渐平稳。由此可提出假设1。

假设1：在大规模会计师事务所中，审计质量随签字注册会计师任期的延长呈学习曲线状变化。

在小规模会计师事务所，签字注册会计师任期对审计质量的影响主要体现在签字注册会计师任期对审计独立性的影响上。签字注册会计师的审计独立性随任期的延长而下降。由此可提出假设2。

假设2：在小规模会计师事务所中，审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。

3 研究设计

本文以2004年1月1日至2011年12月31日，沪深两市所有上市公司的所有年度报告重述公告为依据，选取重述内容所属年度为2003-2010年，且重述内容涉及财务报告的上市公司作为初选样本，筛选后可得最终样本共计711个。

模型一：

OP=β0+β1TENURE+β2SIZE+β3ROA+β4GROWTH+β5LEV+β6ST +β7BIG+β8BIG×TENURE+ε

模型二：

为检验小规模会计师事务所中签字注册会计师任期与审计质量的关系，本文构建如下模型：

OP=β0+β1TENURE+β2SIZE+β3ROA+β4GROWTH+β5LEV+β6ST +ε

OP表示审计意见类型。TENURE表示签字注册会计师任期。SIZE表示被审计单位规模。 ROA表示被审计单位业绩，等于总资产收益率。GROWTH等于本年营业收入除以上年营业收入。LEV为资产负债率。ST表示被审计单位是否在重述内容所属年度。BIG表示会计师事务所是否为国际四大或国内六大之一。BIG×TENURE为是否大规模会计师事务所与签字注册会计师任期的交叉项。

4 实证检验与结果分析

检验初步证实了，大规模会计师事务所抑制了签字注册会计师任期延长对审计独立性造成的负面影响。在小规模会计师事务所中，审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。

5 结 论

会计师事务所规模会影响签字注册会计师任期与审计质量的关系，大规模会计师事务所能够抑制签字注册会计师任期延长对审计独立性产生的负面影响。在小规模会计师事务所中，签字注册会计师任期对审计质量的影响主要体现在签字注册会计师任期对审计独立性的影响上，审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。

主要参考文献

[1]董南雁，张俊瑞.中国证券市场审计任期与盈余质量关系的实证检验[J].南开管理评论，2007，10（4）：43-51.

[2]E Johnson，Inder K Khurana，J K Reynolds. Audit Firm Tenure and The Quality of Financial Reports[J].Contemporary Accounting Research，2002，19（4）：637-660.

[3]刘继红.高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量[J].审计研究，2011（2）：63-70.