浅谈深化企业内部控制的途径

摘要:2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范配套指引》，经过一年多的实施，企业的内部控制体系基本建成，为了进一步深化企业内部控制的落实程度，提高企业的管理水平，本文结合新时期企业内部控制的实际情况，融合国际先进经验提出了一些可行性的途径与方式。

关键词:企业内部控制会计

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行的重要手段。《企业内部控制基本规范配套指引》在2011年1月1日已经在境内外的上市公司得到实施，可以看到深化企业内部控制对提高企业管理水平和保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展都有着重要的意义。

一、改善内部会计控制环境

控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称，是企业为实现经营目标所采取的整套措施、方法和程序，是构成内部会计控制系统的根底。为了创造良好的内部控制环境，确保企业内部会计控制制度被切实执行，应当建立监事会。监事会以财务监督为核心，能独立、有效的行使对董事、经理的监督和对公司财务、内部控制决策的监督和检查，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，加强对本企业内部会计控制决策的监督，防范舞弊行为。

二、建立健全内部审计机构

首先我们要建立以董事会、监事会、审计委员会为主体的内部控制机制，明确界定董事会、监事会、审计委员会和经营者的责任，使其相互制约，加强对管理层的监督。其次要在董事会领导下建立起内部审计机构，内部审计机构应该是具有独立性和权威性的机构，企业要规范内部审计机构的设置，用发展的眼光来配备审计人员，为了保证其独立性和权威性还要把内审机构置于有最高决策权的机构之下，支持内部审计机构有效行使监督的职能，保证内部审计结果的真实性、客观性和公正性，有效率发挥企业内部审计与监督作用。内部审计机构包括审计委员会和内部审计部门。审计委员会在防止和发现财务报告舞弊方面扮演着极为重要的角色。委员会统一管理公司的内部审计工作和协调与外部的审计，可更大程度的发挥内部审计的监督、评价、服务等职能。内部审计部门可以定期、不定期对企业各部门的情况进行审计并做出客观的分析并发表审计意见，对企业的经营活动进行评价和鉴证，这就激励单位内各部门提高效益，加强内部控制制度和自我约束机制，实现企业经营目标。

三、做好授权批准工作

授权批准制度是以明确授权批准的范围、授权审批层次、授权审批程序和授权审批责任为目的的。建立业务的常规性授权和办理例外业务的特别授权体系，可形成责任明确、有权有责的管理控制。这就要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业在处理每笔经济业务时，都应遵循一定的审批程序，即按组织分工授予各级管理人员相应的审批权限。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。每笔经济业务均应按经办人、验收或证明人、审批人、财务主管、审核会计的顺序进行审批。

四、建立不相容职务分离机制

不相容职务分离即“内部牵制”。企业应加强风险防范意识，合理设置会计及相关工作岗位，坚持不相容职务相互分离的原则，明确职责权限，形成相互制衡机制。为此，企业在组织机构和岗位分工等设置上要注意管钱与管账、管物与管账、审批者与执行者、执行者与监督者、业务经办与会计记录、业务经办与业务稽核、会计记录与财产保管、授权批准与业务经办、授权批准与监督检查相分离。企业只有建立健全不相容职务分离机制，才能真正有效的通过各种措施和程序来控制企业经营活动和财务会计活动。

五、激励约束机制

建立经营者激励与约束机制是消除会计信息失真的内在动因。建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化，避免经营者的短期行为和造假动机，从而可以一定程度地提高会计信息的真实性。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。 当经营者的经营业绩越好，则其应得的效益年薪和奖励年薪的增幅越大。通过激励和约束，激励经营者更看中企业的长远发展和个人的长远利益，从根源上消除虚假信息的动机。

六、加强人员管理

首先，要强化管理层内部控制理念。管理者要起表率作用，提高在专业知识、道德观、价值观等各方面的综合素质。管理当局要关注内部控制制度实施和财务报告质量，以身作则，带头遵守并维护内部控制制度，带领全体员工树立内部控制观念，自觉执行内部控制制度，防范包括财务会计报告舞弊在内的舞弊现象的发生并预防虚报、漏报等错误。其次，会计、审计等内部控制执行人员业务素质和职业道德是实行内部控制的关键。为此，对专业人员要坚持专业对口、持证上岗，做好专业人员的职业发展规划并提供多层次、全方位的培训，包括专业技术技能、组织纪律、理想信念、团队精神等，同时亦应加强法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，为切实保障企业内部控制工作奠定坚实基础。

结束语

如今社会经济不断发展，经济的发展离不开企业财务的处理水平，而企业的财务处理离不开内部控制，可见在复杂的现代化企业中内部控制占据着重要的作用。为了提高企业的经济效益，增强企业的市场竞争力，企业要时刻关注内部控制，深化企业内部改革，保证实现企业的经营目标，促进企业发展。

参考文献：

[1]顾久炜.论企业如何完善内部控制制度.江南大学[J]现代商贸工业.2011.4.1

[2]韩晓杰.贯彻落实内控规范 深入实施内部控制.[A]中国石化报2011.01.27

[3]王潇亭,王伟.基于组织架构的企业内部控制研究.[J]科技经济市场.2011.01.15