企业存货计价方法选择的所得税动机

摘 要：本文通过案例分析不同存货计价方法对企业利润及所得税的影响，探讨选择不同存货计价方法对企业纳税（所得税）的影响并提出企业应如何正确选择存货计价方法的建议。

关键词：存货计价方法;企业所得税

一、存货计价方法对本期利润和应纳税额的影响

（一）物价上涨：例1：华煜股份有限公司2014年2月B商品的购销情况如下：期初结存100万件，单价10元。2月7日购入200万件，单价12元。2月11日购入250万件，单价14元;销售300万件，单价16元。2月20日购入180万件，单价20元;销售200万件，单价22元。

A.先进先出法：销售成本=100×10+200×12+200×14=6200（万元）;销售收入=300×16+200×22=9200（万元）;销售利润=9200-6200=3000（万元）;应纳所得税额= 3000×25%

=750（万元）

B.月末一次加权平均法：平均单价=（100×10+200×12+250×14+180×20）/（100+200+250+180） =14.38（元）;销售成本=（300+200）×14.38=7190（元）;销售收入=9200（万元）;销售利润=9200-7190=2010（万元）;应纳所得税额=2010×25%

=502.5（万元）

C.移动加权平均法：2月11日结存存货单价=（100×

10+200×12+250×14）/（100+200+250） =12.55（元）;2月20日结存存货单价=（250×12.55+180×20）/（250+180）=15.67（元）;销售成本=250×12.55+200×15.67=6271.5（元）;销售收入

=9200（万元）;销售利润=9200-6271.5=2928.5（万元）;应纳所得税额=2928.5×25%=732.125（万元）

从以上计算结果可以看出：（1）不同的存货计价方法得出的销售成本、销售收入、销售利润、应纳所得税额都不一样。总的来说，期末存货变化大小与销售成本相反，与利润相同，进而影响企业应纳所得税额;（2）采用先进先出法计算出的利润最高、应纳税额最多，这是因为在物价上涨的情况下，后入库的存货成本高于先入库的存货成本，使用先进先出法的话，本期发出存货的成本就会低于结存存货的成本，减少了企业本期的销售成本，增加了本期利润，进而增加了本期应纳所得税负担;（3）采用月末一次加权平均法计算的利润最低、应纳税额最少，这是因为采用月末一次加权平均法物价上涨后的存货成本会提高物价较低时的存货成本，所以存货的本期发出成本会升高，减少了企业本期的利润，进而减少了本期应纳所得税负担;（4）采用移动加权平均法计算的处于以上两种方法计算的结果之间，这是因为移动加权平均法时，每购入一次存货都要计算加权成本，所以物价上涨时对前期发出存货成本的影响不是很大，企业本期利润较高、应纳所得税额较多，而后期发出存货成本随之升高，企业本期利润较低、应纳所得税额较少。从长期来看，对企业利润和应纳所得税的影响就处于以上两种方法之间。

（二）物价下跌：例2： 华煜股份有限公司2014年2月B商品的购销情况如下：期初结存100万件，单价20元。2月7日购入200万件，单价18元。2月11日购入250万件，单价15元;销售300万件，单价21元。2月20日购入180万件，单价12元;销售200万件，单价16元。

A.先进先出法：销售成本=100×20+200×18+200×15=8600（万元）;销售收入=300×21+200×16=9500（万元）;销售利润=9500-8600=900（万元）;应纳所得税额= 900×25%

=225（万元）

B.月末一次加权平均法：平均单价=（100×20+200×18+250×15+180×12）/（100+200+250+180）=15.77（元）;销售成本=（300+200）×15.77=7885（元）;销售收入=9500（万元）;销售利润=9500-7885=1615（万元）;应纳所得税额=1615×25%

=403.75（万元）

C.移动加权平均法：2月11日结存存货单价=（100×

20+200×18+250×15）/（100+200+250） =17（元）;2月20日结存存货单价=（250×17+180×12）/（250+180）=14.91（元）;销售成本=250×17+200×14.91=7232（元）;销售收入=9500（万元）;销售利润=9500-7232=2268（万元）;应纳所得税额

=2268×25%=567（万元）

从以上计算结果可以看出：（1）采用先进先出法计算的利润最低、应纳税额最少，这是因为在物价下跌的情况下，后入库的存货成本低于先入库的存货成本，使用先进先出法的话，发出存货的成本就会高于结存存货的成本，增加了企业本期的销售成本，减少了本期利润，进而减少了本期应纳所得税额;（2）采用移动加权平均法计算的利润最高、应纳税额最多，这是因为采用移动加权平均法时，每购入一次存货都要计算加权成本，所以物价下跌时对前期发出存货成本的影响不是很大，而后期发出存货成本随之降低，企业本期利润较高、应纳所得税额较多;（3）采用月末一次加权平均法计算的在以上两种方法计算出的结果之间，这是因为物价下跌后的存货成本会降低物价较高时的成本，所以存货的发出成本会降低，增加了企业本期利润，进而增加了应纳所得税额。

二、对企业选择存货计价方法的建议

选择适合企业的存货计价方法要考虑多方面的因素，采用任何一种存货计价方法都很难满足所有要求，最适当的方法就是以企业所在的角度和所考虑的主要因素来做出具体的选择。又由于存货的计价方法一旦确定，不得随意改变，所以企业在选择存货计价方法时，要根据本企业的行业性质、经营目的、财务状况、纳税筹划和市场物价波动、信息技术发展等因素慎重考虑。最适合企业的存货计价方法对企业来说才是最好的方法，才能够达到自身的目的从中获益。因此，企业需要因地制宜、考虑全面以选择适当的存货计价方法。

从企业所得税纳税筹划来看，在物价不断上涨的情况下，企业应该采用加权平均法或移动加权平均法，可以相对减轻纳税负担，从而达到延缓纳税的效果;在物价不断下跌的情况下，企业应该采用先进先出法;在物价上下波动时，价格涨落幅度较大，可以采用移动加权平均法，价格涨落幅度不大的话，可以采用加权平均法，从而避免因企业应纳税额上下波动影响到资金周转和其他经营活动。对处于享受减税免税期间的企业，取得越多的利润就能获得越多的免税额，那么选择先进先出法就能获得更多利润。处于征税期时，可以采用加权平均法计价。

综上所述，企业要根据不同的情况从多个角度去分析具体问题，作出有利于企业的选择，从而达到合理避税的目的使之利润最大化。

参考文献：

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