优化会计研究模式的探讨

摘要：会计研究方法的发展，推动了会计行业的进步，同时也促进了经济的发展。在我国当前的市场环境下，优化会计研究模式意义重大。文章首先分析了会计研究方法的转变过程，然后对规范和实证会计研究方法进行了概述，并结合规范和实证会计研究方法的优缺点，探讨了优化会计研究模式的建议，供参考。

关键词：会计 研究方法 规范 实证

计研究方法是会计学研究的基础，对会计行业的发展意义巨大。目前，我国资本市场还有待完善，会计研究起步时间也较短，导致了我国会计研究方法的研究远远低于国际水平。而会计研究方法研究的落后，也阻碍了我国会计研究的发展。在市场经济体制改革不断深化的背景下，加快会计研究发展、优化会计研究方法已成为当务之急。

一、会计研究方法的发展历程

在进行任何一项科学研究活动中，都需要借助一套完善的研究方法，会计研究也不例外。研究方法是打开真理大门的钥匙，是通向真理彼岸的桥梁。而正确使用研究方法，就像找对开门的钥匙一样，促进了科学研究的效率的提高，使科学研究朝着正确的方向前进。自学术界开始进行会计研究以来，就一直在讨论会计研究方法的问题，并在激烈的讨论中形成了系统的会计研究方法。

（一）以规范会计研究方法为主导的时期。以规范会计研究方法为主导的时期是在1968年之前，在这个时期，大多进行会计研究的学术人员使用的是规范会计研究方法，并得出较为系统的会计理论，也出版了很多著作，@些著作为会计工作提供了系统的理论，同时也促进了会计学术研究的发展。

（二）以实证会计研究方法为主导的时期。实证会计研究方法的提出是在1968年，鲍尔、布朗发表了名为《会计收益数据的经验性评价》的文章，在文章提出以验证假设的会计研究方法。这一方法的提出，得到了广大的会计研究学者的重视，并在实践中不断的被完善。该方法注重对信息数据的分析，以数据为基础进行会计研究。同时，实证会计研究方法扩宽了会计研究的范畴，把会计研究推向更广阔的领域，并在研究中得到诸多理论。

二、两种会计研究方法的概述

（一）规范会计研究方法。正如会计研究方法的转变历史一样，规范会计研究方法较为传统，是早年会计研究人员主要使用的方法，研究内容为“应该是什么”这一问题。即提出一个问题，并根据这一问题进行深入思考，收集、整理和有关解决问题的资料、文献，再进行严谨的推理，最终得出该问题的结论。

由于规范会计研究方法起步较早，在长时间的实践运用过程中，其自身理论体系逐渐完善，并不断成熟。规范会计研究方法适用于大多数会计研究活动。首先，提出问题，并做出假设和理论命题。其次，对该问题做出的假设和理论命题进行分析和证明演绎。最后，得出这一问题的结论。在实际规范会计研究方法使用过程中，研究人员会对假设和理论命题进行实践检验，通过实践检验来判断假设和理论命题是否符合会计逻辑。规范会计研究方法的应用，还可以检测已经形成的会计理论，检验会计理论是否合理，是否和其他会计理论相互矛盾。规范会计研究方法也还存在缺陷，如在应用规范会计研究方法时，会计研究人员会进行很多臆断，这就无法保证会计研究结果的精准性。

规范会计研究方法存在的缺点具体可分为以下几个方面：（1）在进行演绎逻辑推理之前，很多研究人员都没有对推理的假设进行检验。（2）规范会计研究没有从实际出发，很少考虑会计信息体现的经济后果，同时，也没有结合会计主体的实际行为习惯。（3）规范会计研究方法下，研究结果缺乏强有力的经验支持，这样就是研究结论缺乏可靠性，属于研究人员的个人主观论断。

（二）实证会计研究方法。实证会计研究方法在1968年成为主流会计研究方法，它不同于规范会计研究方法，更加注重研究内容，而并不是“应该是什么”的这种价值判断。通常，在进行会计研究时，研究人员会提出一个假设，再通过实际的会计数据、信息来进行论证或批驳，这样得出来的会计研究结果拥有精准的数据支持。

实证会计研究方法的具体框架如下：一是提出假设，二是根据假设和研究内容来收集具有代表性的样本数据和各类会计信息，三是建立分析模型，四是把信息数据代入到分析模型中，并进行分析。实证会计研究方法比规范会计研究方法更加严谨，以数据为基础的研究过程使得研究结果更加精准。同时，在建立模型过程中，只有当逻辑极为严谨时，才能解释研究对象的变动。实证会计研究方法具有以下优点：（1）实证会计研究方法更加客观、中立。在研究过程中，研究人员必须要依靠客观的会计经验以及代表性的数据来论证假设，而并非是进行主观意识上的判断。（2）在实证会计研究方法下，研究过程和研究结论具有可证伪性，而这一点符合波普尔的伪证主义。（3）不同于过去会计研究中的不可重复性，实证会计研究方法得出来的结论可在任何情况下进行验证。在实证会计研究结论发表时，研究人员还会对研究过程和数据的收集进行描述，从而便于其他研究人员进行检验。

实证会计研究方法具备严谨、客观的优点，也有一些缺点，具体如下：（1）在很多情况下，实证会计研究难以保证它的价值客观性。会计研究人员在收集数据过程中，出于主观意识和各类心理活动，会出现只选择对研究结论有利的信息，而忽略了那些不利于研究结论的数据。（2）在实证会计研究过程中，研究人员通常会比较重视具有实际数据支持的因素，而忽略了一些没有实际数据支持的因素。但在实际的会计研究中，没有数据支持的因素也富含重要的研究、利用价值。（3）实证会计研究方法在一些会计环境下并不适用。如果会计信息的真实性、完整性难以保证，在进行会计研究时，就会影响整个研究的真实性，同时也降低了研究结论的可靠性。

三、会计研究模式的优化

通过研究规范会计研究方法和实证会计研究方法，不难看出规范会计方法的研究结论在一定程度上带有研究人员的主观意识判断，而实证会计研究方法以数据为基础，主张价值中立，研究过程紧密、严谨。可以说这两种研究方法都具有各自独特的优缺点，在不同研究活动中，需要研究人员合理的运用，从而保证研究结果客观公正，并拥有较高的可靠性。

（一）两种会计研究方法相互结合。规范会计研究方法和实证会计研究方法之间并非冲突，可以将两者进行有机结合，同时相互弥补自身存在的问题，并促进双方优点的发挥。笔者认为，在进行会计研究过程中，应该积极采用实证会计研究方法来使整个会计研究模型的逻辑更加严谨，并使会计研究活动更加规范，再利用规范会计研究方法来检验研究过程和研究结论是否合理，从而实现两种会计研究方法的紧密结合。结合后的会计研究方法如下：首先，应用规范会计研究方法来提出具体的研究问题，并摆正研究方向。进而根据研究问题和研究方向来制定逻辑严谨的研究模型。其次，根据研究模型来收集各类会计信息数据，采用实证的研究方法进行会计研究。最后，得出研究结论。在实际应用过程中，还需要不断分析研究过程中存在的问题，并正视这些问题，分析问题出现的原因，并找到解决问题的方法。在把收集来的会计信息数据带入到研究模型以后，得出来的数据结果要结合会计实务和实际案例进行解释，从而使推理数据结果更加可靠。

（二）注重实地研究。实地研究顾名思义，指的是对某一实地对象进行研究。在未来的会计研究活动中，研究人员应该注重对于实地会计数据、实务的调查研究，从而为自身理论推理过程提供强有力的证据。同时，在实证研究过程中会出现收集来的会计信息数据失真问题，想要解决这一问题，会计研究人员可进行实地研究，从而确保会计信息数据的真实可靠。

四、我国会计研究方法的未来发展趋势

我国会计研究方法的发展过程和国外存在较大的差距，如我国以规范会计研究方法为主导到以实证会计研究为主导的转变比国际晚了近二十年，但在21世纪信息技术日益发达的今天，各国之g的学术交流密切，我国也加快了追赶国际的步伐。我国资本市场在近些年来不断加快了建设、完善的步伐，但由于起步时间较短，还存在很多不完善的地方，这一现状加大了我国会计研究的难度。而未来我国会计研究方法，必然是规范会计研究和实证会计研究相互结合，从而弥补双方不足，并克服我国资本市场不完善带来的研究困难，使研究结果更加合理，并符合我国会计实务。再从我国会计研究的现实情况出发，会计研究方法的选用必然是建立在我国基本国情之上的，所以，未来的会计研究活动，选用会计研究方法时还需要把我国国情考虑进去。从国情出发，规范会计研究方法和实证会计研究方法的结合也是必然趋势。合理运用会计研究方法可用于解释现阶段的会计实务现象，同时可能以此作为依据来推演未来会计实务变化。

通过观察国内外的会计研究发展史，不难看出某一会计研究方法在很多年的运用之后才能显现出它的优缺点，并在不断的实践中完善其理论体系。基于这点特性，我国未来会计研究方法也要在不断的实践中进行总结，分析其存在的缺点，并加以改善。在改善缺点的同时，还需要加强对优点的应用，思考如何发挥会计研究方法的优点，并把规范会计研究和实证会计研究的优点相互结合。在具体的会计研究活动中，了解真实的研究需要，找准合适的会计研究方法，挖掘会计研究的本质。

五、总结

会计是市场中任何经济行为和经济管理的基础，进行会计学的研究对促进经济的发展有着重要作用。会计研究模式是会计研究活动的基础。规范会计研究方法和实证会计研究方法拥有各自的优缺点。在未来的会计研究活动中，研究人员应该做好规范会计研究和实证会计研究的相互结合，弥补双方不足，并发挥各自优势，从而提高会计研究质量，使会计研究结果更符合逻辑，吻合会计实务。

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