会计实务中公允价值的应用分析

摘要：新会计准则从2007年1月1日起实施，至今已2年有余。在新准则中，公允价值计量概念的全面引入是亮点之一，但同时也引发了较大的争议。本文就将公允价值在我国实际运用中存在的问题及相关建议，做一粗浅的探讨。

关键词：公允价值；会计实务

一、公允价值的概念

国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。而我国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。由此可见，我国对公允价值的定义与IASC对公允价值的定义大体一致。

二、公允价值在会计实务中的应用

随着会计准则和会计理论的不断完善，公允价值在会计实务中有了较多但是相对谨慎的应用，主要表现在非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融工具的确认和计量、投资性房地产等的会计处理中。

1.非货币性资产交换。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

2.企业合并。新企业会计准则把企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种。规定，非同一控制下的企业合并，视同两个企业之间的交易，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉，其会计处理方法就是所谓的购买法。

举例对非同一控制下企业吸收合并进行说明：大力公司和利民公司是两个独立的公司，2007年1月1日两公司协定，大力公司将利民吸收合并，大力公司以公允价值为15000万元，账面价值为9,500万元的固定资产作为对价合并了利民公司，利民公司的资产负债情况如下：

固定资产的公允价值为15,00万万元与被合并方净资产的公允价值11,500万元的差额3,500万元确认为商誉，若两者之差小于0则确认营业外收入。大力公司的账务处理：

借：固定资产8,500

长期股权投资6,500

商誉3,500(15,000-11,500)

贷：长期借款3,500

固定资产清理15,000(固定资产公允价值)

3.投资性房地产。新准则规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时还规定，采用公允价值模式计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，通过公允价值变动损益对企业利润产生影响。可见并不是所有的投资性房地产都可以采用公允价值计量模式。

三、公允价值应用中存在的问题

1.相关的公允价值难以确认和计量。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。

2.关联方交易严重影响交易价格的公允性。我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。

3.会计人员素质影响准则实施。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。

4.公允价值再次可能成为企业操纵利润的工具。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益。

四、会计实务中有效运用公允价值的建议

1.建立市场信息数据库。网络信息技术运用是未来实现公允价值计量的关键。在数据资料收集到之后，应先由指定的部门进行分析整理，得出一个或几个较为客观、具有代表性的数据信息，然后再交由信息使用者使用，作为公允价值计量的参考标准。这样才能使公允价值变得客观、可靠。

2.加强信息披露。建立完善的公允价值审计制度，加大监督力度和惩处力度，监督企业做好公允价值计量与历史成本的正确应用。

3.提高会计人员的专业水平。要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务，切实加强诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。

4.加强税收协调。正在进行的税制改革应充分考虑新会计准则的变化，尽量缩小会计收益与税收收益的差异。应加紧协调，尽快明确新会计准则的涉税问题，以利于公允价值计量模式的正常运用。