浅谈“营改增”对交通运输业的影响

【摘要】 中国于2012年1月1日首次在上海市开展实施“营改增”税收改革政策，率先将交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围。随后国家税务总局12月初将试点范围扩大至北京、天津等11个省市，并于2013年8月1号在辽宁省全面试行。在此环境背景下，本文根据上海试点系统分析“营改增”对交通运输企业带来的一系列重大影响，并探讨企业在“营改增”中存在的问题以及进一步帮助完善“营改增”。

【关键词】 营改增 改革成效 对策建议

一、“营改增”的概况

自“营改增”在上海试点以来，受到了管理部门以及学术界的高度重视，针对改革从理论和实践两个层面上以不同角度进行讨论。“营改增”是我国一项重要的改革举措，所谓“营改增”即是交通运输业（包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运）的纳税范围由营业税改征为增值税。从以下几个方面来描述“营改增”的概况。

1、计税税基

营业税和增值税是我国两个重要的流转税，营业税是由地税局征收的营业收入，针对交通运输业，营业收入是纳税人将承担的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用的基础上扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用成本后的余额；而增值税是国税局向其提供劳务征收的增值额。

2、计税方式和计税税率

从总体上来说，交通运输业的一般纳税人是指应税年销售额超过500万元，其适用于一般计税方式计税；那些应税年销售额不满500万元的即为会计核算不健全的小规模纳税人，其采用简易的计税方法。交通运输业在“营改增”之前按照5%的税率征收营业税，“营改增”之后针对交通运输服务和物流辅助服务在增值税为17%和13%的两档税率基础上又增加了11%增值税税率和6%增值税税率。根据表1可以看出具体业务税率的变化。

二、“营改增”改革给交通运输企业带来的直接影响

第一，有助于交通运输业避免重复征税问题，从而缩减企业税负。长期以来，重复征税问题一直困扰着我国交通运输业。依据我国现行税制改革，在计算税额方法上来看，增值税比营业税多扣除了销售应税项目，这也就意味着抵扣应税项目数额越大，增值税税负越小。这样，通过“营改增”降低了交通运输业企业的一部分税负。根据下面的例子可以说明，A公司位于上海，主要从事交通运输业属于一般纳税人。“营改增”前后税收变化如下表2所示。

根据图表来分析，在“营改增”之前，A企业发生的1500万元的业务成本中有900万元应该交营业税，因此A公司为此900万元缴纳了营业税，发生了重复缴税，应纳税额为2000万元乘以3%的税率等于60万元；而“营改增”之后，A企业的销项税额为2000万元乘以11%即220万元，可抵扣税额为1500乘以11%即165万元，销项税额减去可抵扣税额即为实际所缴纳的增值税55万元，A公司按一般企业可抵扣一定的增值税。显而易见，税收改革后税收减少了5万元。

第二，有利于企业成本项目和费用的降低，企业利润的增加。在营业税改收增值税之前，由于交通运输企业无法抵扣外购的固定设备，汽车维修，燃料等增值税进项税额，并且企业在取得营业收入时，所应缴纳的营业税金及附加也属于企业的一种费用。在改为征收增值税后，可抵扣这一部分增值税进项税额，可大大降低了企业的营业成本而且不再计算其营业税，形成企业费用的是可抵扣的增值税销项税额。因此，企业的成本和费用都相应降低了。“营改增”改革以后征收增值税已经替代了很大一部分的营业税，减少了营业税的征收范围，可使交通运输业避免一些不必要的重复征税，也使得一般纳税人的总税负有所降低，也就相应降低了原一般纳税人的经营成本。众所周知，企业的净利润等于利润总额减去所得税费用，企业成本和费用的减少，也就意味着企业的利润增加。改革之后有利于交通运输业的企业与其他企业联系合作发展，更有利于交通运输业持续发展，从而增强了交通运输业的竞争力。

第三，有利于调整企业内部结构，促进产业升级。由于推行“营改增”之后，交通运输企业因可抵扣购入固定资产设备而取得的增值税进项税额，鼓励企业更新固定资产，有利于企业设备更新换代，提升技术水平，同时可降低企业的税收负担，完善并延长了营业税与增值税之间的抵扣链条，促进交通运输业向大规模发展。交通运输企业在我国属于第三产业，并且第三产业一般缴纳营业税，改征收增值税之后减少了营业税重复征税的问题，在一定程度上减少了企业税负。由于增值税具有进项税抵扣的特点，对于交通运输业提供的同一种服务，在营业税改增值税前后，由于增值税只针对流转过程中购置设备增值的那一部分进行征收，使得其税负有所不同，促进交通运输企业内部细化分工更专业化，总而言之， “营改增”的实施促使小型交通运输业向大规模、大型化、集约化发展，并且提升了企业的国际竞争力。

三、“营改增”改革在试点实施中存在的问题

第一，交通运输业的一般纳税人税负增加。从上海试点上来看税收体制已经有阶段性收获成效，但在实践操作过程中仍存在一些问题。根据有关规定，在“营改增”之后，交通运输业的一般纳税人采用一般纳税方法，由原来征收按照不含税销售收入以税率为3%提升为11%计算的增值税销项税额扣除增值税进项税额为应税额，因税率调高了，导致销项税额增加，税负相应增加。“营改增”对于交通运输业来说可抵扣的进项税范围并不全面，有很多是不能充分抵扣的，比如交通运输企业无法取得过桥费、过路费、保险费、租赁费等的增值税专用发票，并且过桥费、过路费、保险费、租赁费等约占交通运输企业成本的四分之一，是构成成本的重要一部分，导致不能充分抵扣进项税额，从而使得一般纳税人税负有增无减。比如：上海一家B企业从事铁路交通运输服务，为一般纳税人，B企业取得运输服务费含税1000万元，取得增值税专用发票60万元，试比较“营改增”前后企业所缴纳税的情况：改革前B企业所应缴纳的营业税：1000？鄢3%=30万元；“营改增”改革后B企业所缴纳的增值税：1000/（1+11%）？鄢11%-60？鄢11%=92.4万元。由上面例子可以清晰的看出，在“营改增”之后B企业税负不但没减少反而增加了，因此营业税改增值税之后对于交通运输业的一般纳税人来说税负明显增加了，不是所有企业都能够“减负”。

第二，“营改增”税收政策目前还不够完善。增值税专用发票取得的过程相当不容易，同时，对于运输企业来说，如何合理、合法开具增值税专用发票也一直是一个难题。因此，交通运输业在运营中因机器设备发生故障而发生的费用等问题是普遍存在的。营业税改征增值税后，可抵扣范围太小，交通运输企业支付的租赁费、人工成本、过桥费、过路费、保险费等均不在抵扣范围之内。对于某些小规模纳税人来说，申报费用比纳税还高，此外取得增值税发票手续复杂，加之有些修理厂没有资格开具增值税专用发票。由于普通发票无法抵扣进项税额，所以使得货物公司不愿接受普通发票，这造成有些纳税人为一般纳税人的公司，因享受零税率待遇只能开出普通发票，却不愿被货物公司接受的窘境。对于交通运输企业来说，增值税的核算比营业税要复杂得多，企业需要有懂得纳税的相关人员，否则会使企业遭受多缴或少缴的纳税风险，还可能使企业增加纳税成本。“营改增”以后，一些小规模纳税人的交通运输企业因虚开发票，也带来了新的监管问题。对于接收试点地区，如一般纳税人和小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票，是根据显示的运输费用的发票金额和以减免税收减免率为7%来计算的，小规模纳税人是简单的按照征收率3%缴纳增值税，这种冲突与增值税税制设计、问题链断裂的增值税征收有直接关系。

四、对“营改增”改革的建议

第一，调整进项税抵扣范围。增值税进项税可抵扣范围十分有限，在相同的条件下，交通运输企业的可抵扣的进项税额与企业的税负成反比例关系，也就是说，当企业能够抵扣的进项税额越多，企业的税负越少。建议把占用物流企业成本比重较大的人力成本、过路费、过桥费、租赁费、保险费等规划为可抵扣的增值税进项税额，还有运输企业中一些机械燃油消耗和修理费等支出很难取得增值税专用发票，需要将这一部分费用计入销项税额可进行抵扣。所以，提倡适当扩大进项税额的抵扣范围，可以使得更多的企业税负减少，有利于交通运输企业长期发展。

第二，针对不同企业，实施适用税率税改政策。企业在实施营业税改增值税以后，应该在保持不增加纳税人税负的基础上，尽量减少增值税应纳税额。应根据交通运输业不同生产类型企业自身的特点和各自不同业务成本的基础，采取适用的税率进行征收。如果有的企业纳税时采用多种税率的，应当分别使用不同税率计算。对于某些企业因为本身会计核算不健全，不能够准确提供税务资料的小规模纳税人企业，如果当期进项税额已经超过了可抵扣税额，可以向主管税务部门申请为一般纳税人，可以降低企业税负。为了保证“营改增”之后交通运输业企业在整体上税负不增加的基础上，应当适度降低税率，使得即使有些进项税额不能抵扣，也不会过度影响企业的利益。

第三，应组织企业纳税人及相关人员参加关于增值税相关业务培训。营业税改征增值税实施政策势在必行，为了确保“营改增”在交通运输业企业的顺利实施，避免发生不必要的其他成本，要求企业纳税人员定期参与培训，建议企业提高财务人员专业素质，提升业务能力和职业道德修养。正确了解和学习增值税纳税的相关知识，在新的纳税环境下充分合理运用增值税纳税政策，深入了解“营改增”的业务处理和核算方法，依法进行增值税征收相关业务管理和核算，尽可能帮助企业减少不必要的税负，避免国家利益遭受损失。

第四，提高税务部门征管效率。针对交通运输业的特点，税务局在确保税款安全的条件下调整增值税专用发票的开具条件，加强对增值税专用发票的管理，避免出现代开发票、虚假发票等不符合法律规定的违法行为。交通运输业不得向提供交通运输服务的小规模纳税人或个人开具增值税专用发票，只可以向提供交通运输服务的一般纳税人开货物运输增值税专用发票。税务部门应该对纳税人取得的增值税专用发票进行系统分析，避免有些企业不能抵扣（因通过增值税应税项目取得）增值税专用发票的进项税额，使得企业一些本可以抵扣的项目可顺利进行抵扣。合理进行税收筹划，争取为企业减轻税收负担。

五、总结

总体来说，“营改增”有利于合理调整企业内部经济结构，实施“营改增”使得交通运输业朝大规模健康发展，同时提升企业的竞争力，促进交通运输业的长期发展。严肃认真处理不同交通业务活动的税收征管问题，也合法保护了纳税人的利益。加强对实施“营改增”之后交通运输业的跟踪调查，出现不科学的问题及时纠正、处理，不断建立完善税收政策制度，促进调整经济结构。在试点地区实施“营改增”现已经有阶段性收获成效，从长期来看，推行此政策使得市场不断完善，促进交通运输业产业逐步升级，因此应将尽快在全国范围内推行“营改增”。