论企业应收账款的管理

摘要：文章首先分析了应收账款的确认原则，进而论述了应收账款成本的相关问题，在此基础上提出了化解坏账风险的对策。

关键词：企业；应收账款；管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02

随着市场经济的迅猛发展，市场竞争也日益激烈，多种经济成份的并存导致现代企业面临的经济环境更加复杂化。现代企业均是自我生存和发展，商品与劳务赊销成为了市场经济的基本特征，企业千方百计开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场占有份额。这里就不得不提到赊销，它作为企业促销的重要手段，越来越被广大企业所采用，但从另一个角度看，赊销也增加了企业资产的风险，特别是现在拖欠企业账款现象较多，收回款项的难度也越来越大，还有很多应收账款“名存实亡”，呆账、坏账有增无减，这均影响到企业的正常生产经营，也可能会制约企业未来的发展。因此，我认为从企业的角度，应确定合理的信用政策，全面核算应收账款的成本。

一、应收账款的确认原则

应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。账簿中，应收账款的账面余额反映企业拥有债权的实际金额，而应收账款的账面价值反映应收账款的预计可收回金额，即账面余额与坏账准备之间的差额。一般情况下，债权人的应收账款账面余额与债务人应付款项的账面金额应一致，双方能够方便地核对债权债务。但有时也会因为折扣而使债权债务双方的入账金额不同，所以在确认应收账款入账价值时，还应当考虑到商业折扣和现金折扣。商业折扣是在商品标价上给予的优惠，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认。而现金折扣是债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的一种折扣。应收账款入账价值的确认：

（1）无商业折扣的情况，按应收的全部金额入账；

（2）有商业折扣的情况，按扣除折扣后的净额确认收入和应收账款；

（3）有现金折扣的情况，可用总价法和净价法做账务处理。

由于现金折扣在销售后发生，折扣会影响应收账款的会计处理。总价法下，按未扣减现金折扣前的实际销售价格作为应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣作为财务费用。在净价法下，现金折扣是企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减现金折扣后的金额入账。过折扣期并丧失折扣的款项，视销售企业提供信贷所获的收入，冲减财务费用，同时增加应收账款。

二、应收账款成本

应收账款还会给资金成本与费用管理成本造成影响，所以企业要充分认识应收账款的三项成本：

（一）机会成本

机会成本是在稀缺存在时因选择而失去的价值，对于任何人来说，如果有价值的实物或活动并不稀缺，那所有人在任何时候的所有需要都能满足，这时就不存在错过，放弃或损失机会的取舍问题。一旦稀缺被引入，需求就得不到满足，这就存在选择一种方式或机会的最高价值的估计。

（二）管理成本

应收账款的管理成本是指企业对其管理所耗费的开支，因为应收账款的回收有不确定性，要求企业对应收账款的账簿记录费用，企业要收回应收账款需要设置专门人员。其中，收账过程中人员的差旅费、通讯费等，都形成了企业的收账成本，同时也加大了费用总额。所以，应收账款的管理是十分必要的，它能减少企业的损失和降低企业流动资金的占用量，有利于企业正常工作生产需要，但如果应收账款管理成本过高，反而起不到降低成本的真正目的，因此必须建立一个合理的、健全的、适合本企业的管理制度，以达到收益与成本的结构最优。

（三）　坏账成本

1.坏账成本的确认

因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给企业带来坏账损失，即坏账成本。坏账成本的确认，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，并分析其特性、金额大小、信用期限、债权人的信誉等因素。定期对应收账款进行检查，确认坏账，并预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。

2.提取方法

一般由企业自行确定提取方法及提取比例。坏账核算方法主要有直接转销法和备抵法。直接转消法是在实际发生坏账时，确认企业坏账成本。备抵法，是按期估计坏账损失，形成坏账准备。两种方法各有利弊，要根据企业自身特点来选择使用。

三、化解坏账风险的对策

（一）制定科学合理的信用政策

信用政策即应收账款政策是指企业对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则和行为规范，是企业财务政策的主要组成部分，它主要由信用标准、信用条件和收账政策组成。制定科学合理的信用政策，对于降低机会成本，管理费用和防范坏账风险具有重要的作用。

1.信用标准。它是企业同意向顾客提供商业信用的最低条件，通常以坏账损失率表示，是公司评价客户信用质量的基本准则。

企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险和收账费用之间做出双赢的选择，还要考虑应收账款的风险、收益与成本的对称性关系和其三个基本因素：同行业竞争对手情况；企业承担失信违约风险的能力；客户的资信程度。企业通过设定信用等级评价标准，利用既用或潜在客户的报表数据，计算出指标值，并与标准值进行比较分析，以便详细对客户的拒付风险作出准确的判断。

2.信用条件。它是决定给予或拒绝客户信用的依据，企业在接收客户信用订单时，要向其提出信用期限、现金折扣和折扣期限方面的条件。

企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转，及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可按收入的适当比率给予折扣。现金折扣优惠期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。因此制定信用条件时，要进行相应的成本效益分析。