论作业成本法在我国建筑企业中的应用

摘要:文章在研究作业成本法内涵、优点的基础上,分析了作业成本法的特征和计算步骤,并具体讨论了作业成本法在建筑企业成本管理中的具体实施过程。

关键词:作业成本法;建筑企业;应用

一、作业成本法(ABC)的内涵及其优点

(一)作业成本法的内涵

作业成本法(Activity-based Costing,简称ABC)首先由美国会计学家埃里克科勒教授(Eric Kohler)提出。以作业为核心,以资源流动为线索,以成本动因为媒介,依据不同成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用,再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中,从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的做法,就是ABC。ABC的基本原理是产品消耗作业,作业消耗资源,生产导致作业发生,作业导致成本的发生。ABC把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待。拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品成本更准确真实。作为一种对企业完整的经营全过程进行成本核算的方法,ABC突破了企业中组织边界的限制来计算组织中增值作业及不增值作业的成本,以使管理者能更清楚地了解制造费用的发生、成本习性、涉及最终产品的方式,以有效地进行成本控制,并帮助管理者实现经营全过程的业绩控制。

随着我国改革开放的不断深入,我国建筑业面临着巨大的挑战,因此,加强建筑企业的成本管理,降低工程成本,对于提升我国建筑企业的竞争力具有十分重要的意义。作业成本法可以为建筑企业的各单位产品提供准确的成本信息。在建筑企业中把作业成本法与所承建的单位产品成本核算结合起来,将使成本控制延伸到为单位产品的完成所需要发生的每一作业动因上来,并且可能根据预算收入来确定作业动因,归集作业成本。这样,建筑企业的每一项收入都由若干作业构成,可以分析出不产生收入的作业,给管理者提供决策依据,以删除不产生效益的作业。由于目前我国的建筑业还属于劳动密集型产业,机械化程度不高,作业管理效率低下,所以研究作业成本法在建筑企业中的应用,是改善我国建筑企业成本管理最为有效的方法之一。

(二)作业成本法的优点

第一,能够提供更精确的成本信息。作业成本法将成本分配的重点放在间接成本上,不再使用单一的分配标准,而是采用多元分配基准,从成本对象与资源消耗的因果关系着手,根据资源动因将间接费用分配到作业,再按作业动因将作业计入成本对象,为信息使用者提供更精确的成本信息。

第二,有助于控制成本。采用作业成本法将作业,作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系。通过对作业成本的确认计量,尽可能消除不增加价值的作业,改进可增加价值的作业,以更好地控制成本,促进企业战略目标的实现。

第三,有助于管理者进行决策。作业成本法提供了更真实、更丰富的作业驱动成本的计量信息,有助于管理者做出更好的产品设计决策,以及改进产品定价决策,并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息等,使管理者较容易利用相关成本进行经营决策。

第四,能够提高产品的竞争力。作业成本法能很好地适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要,从一开始就特别重视商品设计,研究开发和质量成本管理,力求按照技术与经济相统一的原则。科学合理地配置相对有限的企业资源,不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成,减少浪费,降低资源的消耗水平,从而提高企业产品的市场竞争力。

第五,便于企业绩效考核。在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任。通过各作业层所提供的有价值的成本信息,能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业,以评价个人或作业中心的责任履行情况。

二、作业成本法的特征和计算步骤

(一)作业成本法的特征

作业成本计算的核心是在计算产品成本时,先将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给产品成本。作业成本法的几个基本特征:一是作业。从作业管理角度出发,无附加价值的作业应当尽量剔除,所以,作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。二是资源。作业成本法是适合于对间接成本进行合理分配的一种方法,所以,这里的资源库中汇集的是一些间接费用耗用的资源。三是作业的成本会计处理。在作业成本制度中成本的发生按其性质记载,再将有关成本按各作业进行归类,就是将已确认的作业看成是一个成本中心,而不是将某一生产部门视为成本中心。四是成本动因。成本动因是指作业成本与产品之间的相关性,作业的成本分配必须符合相关性的要求。五是增加直接成本。在传统成本制度下只有直接材料和直接人工属于直接成本,其余各项则归于间接成本。在作业成本制度下则尽可能将各类成本都归于直接成本。

(二)作业成本法的计算步骤

作业成本法的基本原理:生产导致作业的产生,作业导致成本的产生,成本与费用是通过作业联系在一起的。因此,作业成本计算法的成本计算程序,就是把各资源库成本分配给各作业,再将各作业成本库成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下五个步骤:确认和计量企业耗用的资源;分析和确认耗用资源的作业将这些作业分类汇总建立作业库;确定资源动因,用资源动因将归集起来的资源成本分配给各作业;确定作业动因,用作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终产品;计算产品成本。将分配到某产品的各作业成本(库)和直接成本(直接人工和直接材料)合并汇总,计算出该产品的总成本,再将总成本与产品数量相比,计算出该产品的单位成本。

三、作业成本法在建筑企业成本管理中的优势及具体实施过程

随着建筑企业规模的提高,制造化、机械化程度的提高,新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现,建筑企业的产品不再只局限于普通的工程产品,而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富,这为建筑企业实施作业成本法体系创造了必要条件。建筑企业投资规模是巨大的,这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法,来改善企业的经营管理,从而达到企业控制和节约成本的目的。所以,作业成本法基本理论的引入与实施,有助于建筑企业对项目成本的准确核算,优化建筑业务流程,减少施工生产过程中的不增值作业,减少资源的浪费,从而达到降低建筑成本,增强企业竞争力,实现企业的经营发展战略等目标。作业成本法在建筑企业成本管理中具体实施过程主要有以下方面:

第一,作业的建立。是应用作业成本法进行工程项目成本管理一切活动的物质基础和前提。分为作业调研和作业认定。作业调研的目标是详细了解建筑企业的整个作业过程,理清其成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个过程对成本的影响,以便于设计作业以及责任控制体系。如建设项目的整个运作过程可分为前期投标、生产、调试、后期维护几个过程,可以根据这几个运作过程理清成本流动的次序及各因素,以收集作业信息。作业认定是指作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同,对于一个建筑企业来说,认定作业可以采用绘制流程图,将各种生产过程通过网络的形式表现出来,每一个流程都分解出多项作业,最后将相关或同类作业归并起来,这样可以较快地取得有关作业的资料,且准确性较高。

第二,作业成本计算的步骤。首先,按照作业成本的一般计算程序,归集为不同的资源库,如人工、材料、机械、水、电等。其次,建立作业库,并将资源库中所汇集的价值分配到作业库中。再次,是将作业成本库中的价值按照作业动因,如工作时间、使用数量、工程规模等,分配计入各分项工程,然后汇总,就得到整个项目的施工成本。

第三,运行分析。该步骤与其他行业操作一样,目的在于通过输入具体的数据,运行作业成本法,对作业成本的计算结果进行分析与解释,如某个建筑企业的基础工程成本偏高,可以通过运行作业成本法,了解到是哪个作业导致了成本偏高,以为决策者提供决策的依据。

第四,作业成本的控制措施和控制方法。首先,以分部分项作业为基础,进行目标成本的控制;建立目标成本管理网络,实现企业总目标成本;建立目标成本控制信息反馈制度和监督机制,保证目标成本的实现,改进过程控制方法和手段。其次,对于工程量清单报价的工程,其成本要素(人工费、材料费、机械费、施工过程中水电费、设计变更和工程签证、管理费用)是管理控制的重点。针对工程量清单形式带来的风险性,积累各种结构形式下成本要素的资料。逐步形成科学合理的、具有代表人力、财力、技术力量的企业定额体系。

参考文献:

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2、曹玉萍,刘会同.作业成本法在我国建筑企业的应用探析[J].基建优化,2007(4).

3、刘重,赵雪.浅析作业成本法的优缺点[J].商场现代化,20l0(1).

4、唐菁菁.建筑工程施工项目成本管理[M].机械工业出版社,2009.

(作者单位:中交三公局桥梁隧道工程有限公司)