企业应构建有效动作的内部控制制度

加强和完善企业内部控制制度，已成为当前我国会计理论界和实业界最为关注的话题之一。企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部控制完善和发展。构造有效运作的企业内部控制制度，确保会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的

合法权益，并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

一、完善公司治理结构，建立现代企业制度。

企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子间的委托关系是其中最基本的契约关系，因此，企业内部控制应从组建法人治理结构开始。随着市场竞争的不断加剧，内部控制的目标已超越保护资产安全完整、保证会计信息真实可靠这一传统目标，拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。因此，企业应通过产权制度改革，完善公司治理，建立现代企业制度。

二、机筑严密的企业内控体系

在企业所有经济活动过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行集体决策。在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“防”和“堵”为主的监控防线，使事前、事中监督纳入程序化、规范化管理。也可成立一个独立于被审计部门的内审机构，通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。严密的企业内控体系对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

三、建立高效、开放的信息沟通系统

在知识经济条件下，信息沟通系统是否通畅，决定着企业能否收集到大量及时的外部和内部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能

否率先在已有信息的基础上进行知识创新，把握先机。建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，是其他一切控制运行的平台，是企业内部控制的重中之重。

四、不断提高会计人员综合素质

要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。

五、建立计算机信息技术控制，提高企业内部控制效果

电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间又提高了工作效率，要加强对电算化系统的管理，维护人员不得兼任出纳、会计工作。任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库进行加密技术处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，以加强保密性。

六、强化对单位负责人的财经法纪教育

单位负责人不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营，要切实改变“财权一支笔”的做法，推行“重大会计事项会签制”，健全民主理财制度和完善财务报告制度，从而保证内部控制制度更加完善严密，杜绝单位负责人所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

七、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。旦有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

八、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度

财政、税务、审讦、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，加强对企业的监督管理。同时，要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面则受注册会计师的公证监督。第三，发动全社会参与会计监督。从而在企业外部形成有效的监督合力，督促企业不断完善内部控制制度。

（作者单位：浙江省武义县地税局直属分局）