浅析财政资金的会计处理问题

摘要：财政资金是国家社会资金的重要组成部分，对于推动社会资金的有效运作，创造更大的经济效益与社会效益发挥着不可替代的作用。对于企业来讲，财政资金在会计处理中存在一定的特殊性，基于此点，本文以新会计准则中的相关规定为依据，对财政资金会计处理的若干问题进行浅析。

关键词：财政资金；会计处理；企业财务通则；政府补助准则

2010年，安丘市财政局在创优争先活动中，严格治税管费，并对财政资金全过程进行监督与管理，大力推动了财政工作的健康发展，实现了财政收入的稳步增长。而安丘市企业财政资金的会计处理或税务处理问题也成为安丘市财政局重点关注的问题之一，因此，企业的会计人员必须在明晰《企业财务通则》、《企业会计准则―政府补助》、《企业所得税法》及新的《企业所得税法实施条例》等相关法规条例的基础上，做好财政资金的会计处理工作，这对于提高财政资金的使用透明度，以及确保财政资金的使用效益具有重要作用。

一、财政资金的分类

财政资金是以国企上缴利润和税收收入为支出主体，以国家财政为支出中心，主要用于中央政府、地方政府以及与国家财政相关的事业单位、行政单位和企业的货币性支出。

（一）财政资金的具体分类

1.国家投资

该项财政资金应按国家有关规定增加资本，确认为权益，计入到企业实收资本或股本会计科目中。如果国家投资超过注册资本应作为增加国有资本公积进行会计处理。

2.投资补助

该项财政资金应确认为权益，计入实收资本或资本公积，全体投资者对于这部分资金均具有享有权，但是如在拨款时有特殊规定权属的，应遵照规定执行。

3.专项经费补助、贷款贴息

该项财政资金分两种情况进行会计处理，一是这部分资金已形成资产，应作为递延收益；二是这部分资金未形成递延收益，应计入当期收益。

4.政府转贷、偿还性资助

该项财政资金是指资金使用后需返还本金，应确认为负债，计入其他应付款或长期借款。

5.补救损失、弥补亏损以及其他形式的财政资金

该项财政资金属于国家对企业实施扶持、救助的费用支出，包括企业亏损补贴、企业贷款担保费用补贴、遭受自然灾害顺势补贴等，应计入当期收益或递延收益。

（二）划分财政性资金的注意事项

企业取得的来自政府及其他有关部门的资金均属于财政性资金；即征即退、先征后返、先征后退均属于税收优惠政策的一部分，由税务部门足额征收，再由财政部门或税务部门退还已征全部或部分，这部分以优惠形式存在的税种，应计入企业当年收入；获得直接减免的税种，应计入应税收入的仅限于增值税，其他税种不得计入；由于出口退税属于进项税，是企业购货时已承担的部分，不属于实现的税收，所以出口退税不计入收入；地方政府以财政补贴的形式变相减免税，给予企业优惠政策，应计入企业当年应税收入；如企业存在“乱收费”项目，不得税前扣除。

二、财政资金的会计处理

尽管企业取得财政资金的形式多样，但是总体来讲，在会计处理中被归为三类，即权益类、负债类、损益类。对于权益类财政资金，相关准则中未作明确规定，因此应根据《企业财务通则》中的规定作为会计处理的依据；对于负债类财政资金，在取得资金时应确认为负债，如果资金附加使用利率，应将财务费用一并确定，其会计处理方式类似于银行借款；对于损益类财政资金，由于此类资金属于无偿性支出，所以国家并不享受企业所有权，在确定时应当采用收益法中的总额法。财政资金的具体会计处理方法如下：

其一，企业收到国家直接投资、资本注入性质的财政资金，包括国债投资项目、基建项目投资等，国家以投资者的身份投入资金，应借记“银行存款”，贷记“实收资本―国家资本”，对于超过企业注册资本金的投资应借记“银行存款”，贷记“资本公积―资本溢价”，并由会计师事务所对增加的实收资本出具验资报告。

其二，企业取得的投资补财政资金，包括公共基础设施投资项目补助、公益性投资项目补助、科技研发项目投资补助等，企业应以政府部门下达的文件规定为依据，借记“银行存款”，贷记“资本公积”或“实收资本”， 并由会计书事务所对增加的实收资本出具验资报告。

其三，企业收到的财政性补助，包括贷款贴息、税收返还、挖潜改造资金、市场开拓资金、企业亏损补贴、中小企业发展专项资金、粮食定额补贴等，这类财政资金是国家针对企业特定经济活动所支出的补偿性资金，应严格按照政府补助准则进行会计处理。具体可以对政府补助分为两类进行会计处理：

一类是与收益性相关的政府补助的会计处理。如果企业收到的是用于补偿企业以后期间的费用或损失的政府补助，应确认为“递延收益”，而后根据企业的实际情况，在项目收益期内按配比原则进行分期结转收入，应计入“营业外收入”科目；如果企业收到的是用于补偿企业已发生费用或损失的政府补助，应直接确认为当期损益，计入“营业外收入”。

另一类是与资产相关的政府补助的会计处理。企业在收到这部分款项时，应及时确认为递延收益，并在相关资产的建设过程中，通过“在建工程”、“货币资金”等会计科目核算，且递延收益科目余额不变。在资产建成交付使用后，企业应在预计使用年限内分摊递延收益的余额，计入当期损益。如相关资产在预计使用年限内提前被处置，应将尚未进行分摊的递延收益一次性计入资产处置当期的“营业外收入”。

其四，企业收到政府转贷或偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金等，应在收到款项时借记“银行存款”，贷记“长期借款”或“其他应付款”，如果该款项需要利息及其他费用支出时，应当计入财务费用。

其五，企业收到即征即退、先征后退、先征后还的税收返还款时，应借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。企业收到增值税出口退税的款项时，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款―出口退税”。

结论：

总而言之，企业在取得财政资金后，应根据《企业财务通则》及政府补助准则中的相关规定进行会计处理，并且应根据《企业所得税法》及新的《企业所得税法实施条例》中的相关规定界定企业所得税的应税范畴，依法缴纳企业所得税。

参考文献

[1]李晓旭.宋芹.杨旭.企业取得财政资金的会计处理[J].国家商务财会.2011(1).

[2]李东.浅谈企业收到的财政资金应如何进行财税处理[J].科学与财富.2011(2).