会计报表附注的编制

提要会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，以其自身特有的优势备受关注，人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资、衍生金融工具以及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反映的信息。编制会计报表附注，突破了会计信息的披露必须用货币加以计量的局限性，使会计信息更具决策相关性。

关键词：会计报表；附注；数据披露

中图分类号：F23 文献标识码：A

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。

一、主要会计数据和业务数据披露

按新准则的规定，上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等数据。建议上市公司按照新准则列报口径提供截止报告期末前三年主要可比会计数据和财务比率指标，包括营业收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额，净资产收益率等指标。另外，以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的，应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

二、会计报表重要项目披露

在附注中披露重要报表项目方面，应体现重要性原则。重要项目数字变动会引起报表相关数据的较大变动，要在附注中详细地进行说明。如，在披露应收账款时，上市公司应按照客户类别及账龄，披露应收账款的余额以及发生坏账损失的情况。同时，应增加披露应收账款余额位列前十名的公司具体名称、款项形成的原因以及主营业务范围。这样企业就可以据此制定不同的收账政策，保护投资者资产的安全。又如对存货信息的附注披露，应增加披露各类存货的库龄信息。一般来讲，存货的库龄（即指某类存货从入库日到报告日的时间期限）越短，说明企业的存货周转速度越快，流动性越强，那么企业的运营状况就越好，产品越畅销。通过披露的各类存货库龄信息，外部信息使用者可以判断存货的周转速度，从而预测企业的运营状况和盈利前景。此外，存货中库存商品的物理质量、时效状况（如产品保质期的长短、技术更新速度）等都对企业未来的收入情况产生重要影响。因此，建议上市公司报表附注中披露产品质量抽样检验单、各批产品生产及到期日期或其他决定产品时效状况的指标情况。

三、重要事项披露

上市公司报表附注中应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，陈述该事项基本情况、涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项，应陈述其进展情况及影响；已经结案的，说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程，说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响，所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。同时，公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况，并详细披露有关合同的主要内容，如有关资产的情况，涉及的金额和期限、收益及其确定依据，同时披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同，如有迹象表明有可能承担连带清偿责任，应明确说明。最后，公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处

罚、通报批评、交易所公开谴责等情形，应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。

四、细化“表外事项”

关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币易事项、资产置换（转让）事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项，都是“表外事项”。

如，关联方关系及其交易的披露。关联方关系披露原则是：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素：关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露：企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。在购销商品、提供劳务发生的关联交易，公司报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的，应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响做出说明。在资产、股权转让发生的关联交易方面，公司报表附注应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评估价值、结算方式及获得的收益。转让价格与账面价值或评估价值差异较大的，应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、担保等事项的，应披露形成的原因及其对公司的影响。

上市公司应该重视会计报表表外事项的披露，强化对会计报表表外事项披露的监督检查，保证会计报表表外事项披露规范行之有效，推进表外事项的深化、细化和规范化。

五、加强会计报表项目异常变动披露

上市公司应根据比较会计报表信息，对报表重要项目的趋势进行分析，对异常变化的原因进行分析，并在附注中加以披露，使报表信息使用者能够正确理解和使用报表，以便做出正确的决策。

六、加强行业信息披露

上市公司还应该在报表附注中披露相关的行业资料，提醒投资者关注国家在某行业的政策和措施，帮助投资者更好地理解和掌握会计报表，上市公司应在报表附注中披露国家宏观经济管理政策及产业政策的重大变化及其对上市公司财务、经营的影响。作为前瞻性信息重点标注该企业重点从事行业，并作为提醒性质信息供报表使用者参考。当宏观经济管理政策及产业政策倾斜于该行业时，报表使用者可以从附注所披露信息中得出企业的发展潜力，以及是否继续投资于该企业。反之，当相关政策限制于该行业时，报表使用者及时查阅相关政策对自己所投资行业的影响，并就应该慎重考虑自己的决策，以便做出适当的决策。

（作者单位：1.人保财险唐山分公司；2.唐山学院）

参考文献：

[1]侯吉英，王坤，张新英，关于会计报表附注问题的探讨，时代经贸，2007.6.

[2]刘宝柱，浅谈企业财务会计报告的发展趋势，煤炭经济研究，2007.6.

[3]于丹，刘玉清，会计报表附注信息披露问题探讨，经济技术协作信息，2007.4.