浅谈对企业预算管理困境的几点认识

[摘 要]从责任预算到零基预算,企业预算管理的问题很多,如何走出预算“用之无用、弃之可惜”的两难之地,对于今天以分权为特征的现代企业管理而言,要推广以ERP为主导的新的预算模式,预算改革和创新是我国企业管理的趋势。

[关键词]全面预算 管理困境 预算改革 创新思路

全面预算管理实际上就是一个兼具控制、激励和评价等功能的综合贯彻企业战略方针的计划与控制系统,包括制定预算、衡量业绩与预算的差异并据以采取适当措施。但各企业在实际实施中千差万别,很多企业甚至陷入了“用之无用、弃之可惜”的两难境地?究竟应该如何突破呢?

一、实行预算管理的现实意义

企业预算包括编制预算、预算实行、预算考核三个环节。以全面预算管理为潮流的现代企业经营管理模式,具有保障战略实施、优化资源配置、强化内部控制、便利业绩考评、增进企业效益等作用,能够促进经济效益的提高,有利于保留人才和吸引资金,可以促进企业进行财务管理改革,对于企业管理高效化具有指导意义。

二、企业预算管理存在的问题与面临的困境

1.认识上的误区。对预算管理认识不清,为预算而预算。一是认为预算是上级主管单位的一种约束手段,对自己没有好处,消极对待,编制一套表格对付。二是将预算管理作为填补企业管理制度的空白对待,不重视预算的实施和落实。三是忽视预算的全面性和对资源的整合作用。四是预算管理缺乏系统性和协调性。五是预算缺乏弹性,制约生产经营发展。

2.预算组织机构体系不健全。一方面表现为我国尚有一部分企业未设置专门的全面预算管理机构;另一方面则表现为公司的预算组织机构设置不合理。

3.预算制定过程中存在的问题。一是预算编制方法不到位,预算程序不合理。二是预算编制费时费力,质量太差,对实践的指导性不强。三是忽视预算审核。四是存在预算松弛的问题。

4.预算执行过程中存在的问题。一是没有将预算管理作为一个闭环的系统工程去加以重视和推动,只注重预算编制,忽视预算执行控制、分析反馈、调整、考核和奖惩等工作,预算管理流程不清晰,预算制度不完整,预算执行不畅通。二是缺乏预算管理的文化,预算管理不协调。三是缺乏具体的预算执行控制手段。四是缺乏有效的考核与激励措施。五是信息系统不健全,信息处理水平低下。预算失去过程控制的作用。

三、企业走出预算管理困境的思路

(一)通过企业内部改革解决问题

1.构筑上下沟通机制,对预算管理要有新的深度正确的认识

预算管理实质是企业具有全局性的计划与控制的管理系统。一方面,它是现代企业所有权和经营权分离的需要,体现出资人和市场对经营者的要求,这表现为资本预算。另一方面,预算将企业划分为一个个相对独立的责任主体和利益主体,并通过指标层层分解,预算编制、审批,最后签订预算责任书的过程,形成激励约束和整体利益的保证机制,实现企业统一领导和分散管理,这表现为经营预算。可以看出,预算的精髓在于构建责权利结合为核心的责任体系,形成企业内部激励和约束的预算机制。在这个体系中,企业的每个人都不能排斥在外,任何人的权力都受到限制。

2.细化预算目标,将实现预算信息化管理纳入优先发展的地位,走信息化预算之路

很多企业预算之所以推行不下去,解决的办法就是实现预算信息化管理,一是开发和使用预算管理软件编制预算,实现弹性预算和滚动预算的编制,实现多种预算方案的优选。二是在预算的执行控制中,实现与预算的自动比对,能够迅捷的发现预算执行差异和原因,并通过设置预警控制,真正实现预算对成本费用和资金的过程控制的作用。三是妥善处理好财务会计与责任会计的信息共享和数据交换,保证正确的业绩评价。

3.严格进行预算控制,建立市场传导、内部资源合理分配,企业内部条件与外部环境的有效对接、互动、有机的预算体系

建立和完善预算体系。一是建立符合企业特点的组织体系;二是按预算流程建立完整的制度体系;三是建立责权明确的责任体系和目标体系;四是建立科学的考核评价体系。对于预算的考核可以使用预算超额完成额与预算差异缺口双重考核的模式,避免责任中心编制虚假预算而获取利益。另外应避免以预算作为评价业绩的唯一指标而带来短视行为。

4.营造全员参与的本企业独特的文化氛围

一是倡导和实行分权式的、民主参与管理文化。二是建设制度化管理文化。三是培育创新型管理文化。使预算管理成为企业的一种需要,预算控制成为企业员工自觉的、内在的行为,有效防止预算松弛和消极执行预算。

5.建立和完善适合本企业的预算控制系统,增强预算的可操作性,进一步完善预算考评机制

第一,明确编制预算是为了执行,是为了生产经营处于受控状态,最终实现预算目标。第二,预算执行要有强制力,要纳入企业经营责任制中,否则流于形式。第三,预算要有可操作性,将过程逼近和结果考核相结合。

(二)通过改善企业外部环境解决问题

方式包括整顿和规范企业的行业协会、建立完善企业的社会服务体系等,为企业的预算管理提供必要的社会支持。

(三)推广应用零基预算这种现代企业制度下行之有效的预算管理模式

零基预算重点是将成规、习惯打破,真实、真正地思考未来工作的计划已经实现目标需要的资源、能力。零基预算的根本出发点是以任务定机构,以成本定预算,以预算定额、定员、定财、定物。预算定额审定控制也能使财务控制的四大任务完成具有很强的操作性。

总之,目前很多企业预算管理只是虎头蛇尾,激励效果不明显,有很多替代预算考核的绩效评价指标体系,从而显得预算作用并不大,要突破这种困境,还有很长一步路要走。

参考文献:

[1] 财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例.北京:经济科学出版社,2004

[2]丛树海. 中国预算体制重构――理论分析与制度设计.上海:上海财经大学出版社,2000