审计企业账款业务探讨

应收款项是企业在信用活动中形成的债权性资产，是企业在经营活动中资金的收回与货物的发送存在时间上的差异而形成的。债权性资产在现代企业中所占的比重较大，所以审查应收款项对于证实企业资产，促使企业加速资金周转具有重要意义。从笔者对企业审计的实践来看，在审计销售与应收账款循环中发现的问题较多，情况也较复杂，以下试做一具体探讨。

一、企业应收账款业务的一般账务处理

根据企业会计制度的有关规定，企业销售及应收账款的一般账务处理：企业销售产品确认收入实现，属于赊销的情况时，应作以下账务处理：

（1）借：应收账款——某客户*****元

贷：产品销售收入——某产品*****元

（2）同时，结转该批销售产品的销售成本：

借：产品销售成本——某产品*****元

贷：产成品——某产品*****元

企业在收到客户货款后，作以下账务处理：

借：银行存款*****元

贷：应收账款——某客户*****元

该应收账款明细户借贷相抵，结清款项。

二、企业应收账款审计中发现的一些问题

1、粉饰经营业绩，作虚假销售，虚增销售收入和应收账款（应收账款属流动资产类，从而使流动资产虚增）；有的是编造虚假客户，有的是在向客户正常销售之外多计销售，于第2年初再冲回，编造销售形势良好的假象。

2、对已实现销售的不计或少计销售收入（赊销中，产品已发出或已将提货单交给客户，但尚未收到货款的，也应及时确认实现销售并记账），或者推迟记账，不计或少计应收账款，目的是推迟交税。

3、存在3年以上的应收账款，迟迟收不回货款，或者对方客户已经破产或被撤消，实际债权已无法实现，形成坏账风险。应收账款中因无效债权的存在而形成虚假资产，造成资产不实。

4、实际已经收到货款的应收账款不及时作结清处理，将资金转移到账外列收列支，形成账外账，其中一般会有谋私行为的发生。

5、记账错误。如将非销售业务的债权计入应收账款科目核算，明细帐户串户等情况。

6、坏账准备的计提不符合财务制度有关规定，随意计提，人为调节管理费用。

7、已做坏账处理的应收账款又收回，不及时做账务处理，将所收款项转移账外，形成帐外帐。

8、办理假折扣、假退货，目的是虚减销售收入和应收款项，以达到少缴税金的目的。

9、把本可以收回的应收款项故意作坏账处理，将收回的款项转移账外，或与客户有关人员合谋，从中谋取私利。

三、企业应收账款审计的目标

应收账款属于企业重要的一类流动资产，审计的具体目标可以从财务审计的具体目标中得到明确：

1、审计要认定资产负债表所列流动资产之应收账款款项是否存在；

2、审计要认定在会计报表中所列示的应收账款款项（赊销业务）是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映；

3、审计要认定在某一特定日期，各项应收款项是否确属被审计单位的权利；

4、审计要认定应收账款款项是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确；

5、审计要认定会计报表上的应收账款款项是否被适当地加以分类、说明和在报表上予以揭示。

四、企业应收账款审计的基本方法

（一）应收账款内部控制的分析与测评

首先要对应收账款的内部控制情况进行调查了解。应收账款的业务流程和内部控制主要包括：审核定单和合同，编制销货通知单；调查了解信用状况，批准赊销；以核准的销货通知单发货；核对货运文件、销货通知单和销售定单，并开票记账；收款并登记有关帐户；处理坏账等。

对应收账款的内部控制做初步测评，如果准备信赖，需要进行符合性测试，可考虑以下步骤与方法：

1、通过查阅资料、调查询问等方法了解并描述有关应收款项的内部控制；

2、抽样审查销售发票及其他凭证，检查发票内容与合同、定单是否一致，合同及赊销是否经核准，发票日期与货运日期是否一致，发票与帐户记录是否一致；

3、核对货运文件样本与相关的销售发票，看发货数量及时间与开票入帐的数量及时间是否一致；

4、审查销售退回、折让及折扣文件，看是否有经核准的贷项通知单及退货验收单，批准与签发贷项通知单的职责是否分离，现金折扣是否经过适当授权；

5、审查已作坏账转销的应收账款，看是否经过批准，是否符合规定的条件等。

（二）应收账款审计的实质性测试

在对应收账款内部控制进行分析测评的基础上，要对应收账款进行实质性审查，一般包括以下内容：

1、核对应收账款明细账与总账的余额是否相等；

2、获取或编制应收账款明细表。对明细表所列应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。

3、分析应收账款账龄，判断应收账款的可收回性或可实现价值，以确定资产计价的正确性。编制应收账款账龄分析表时，要对重要的客户及其余额进行单独列示，对于不重要的或余额较小的可以合并列示。账龄分析的目的是为了帮助审计人员和会计报表的使用者分析其应收账款的可收回性。

4、向债务人函证应收账款，以确定应收账款是否真实存在。函证包括积极式函证（也成为肯定式函证）和消极式函证（也成为否定式函证）。函证的目的是为了证实应收账款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售由于物中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以较有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由审计人员利用被审计单位提供的应收账款明细帐户名称及地址填制，但询证函的寄发一定要由审计人员亲自进行。

5、抽查未函证应收账款的有关凭证，以验证其真实性。

6、审查坏账的确认和处理，看其是否符合确认条件，是否经过授权批准，会计处理是否正确。

7、审阅应收账款明细账并抽查有关凭证，看有无不属于结算业务的债权。

8、分析应收账款明细账余额，对贷方余额要查明原因。对应收账款明细帐户中年末存在贷方余额的要作出分析，是否属于预收款的性质，同时，对应付账款明细帐户中年末存在借方余额的进行分析，是否属于预付性质，属预付性质的，在会计报表中，应与应收账款借方余额合计填列。

9、审查坏账准备的计提金额计算是否正确，会计处理是否符合制度规定，坏账准备的使用是否合理。