国外矿产资源风险勘查专项资金核算探讨

一、国外矿产资源风险勘查专项资金核算存在的主要问题

第一，项目承担主体与申请资金主体不一致。矿产资源在世界各国均属于敏感行业，很多国家的资源市场均未完全开放，其通过实行行业准入制或者准市场制度等来设置国外企业进入本国的门槛。很多国家只是允许在本国注册的企业、个人进行矿产资源的调查与评价、勘查与开发，还要通过行政审批许可制度对其加以规范；而一些发达国家甚至不允许外国企业、外资企业以及合资企业在本国境内进行矿产资源的勘查，而是仅将矿产资源勘查的许可证授予本国注册的企业。由此可见，在资金申请单位提出资金申请时，就会存在一定的障碍，主要体现在两个方面：其一，国家地勘单位会对事业单位的境外投资行为进行严格的限制，一些对外投资、投资举办企业等行为均需经过严格的审批流程；其二，如果境外独资企业或者合资企业经过商务部等职能部门批准成立，基于法律层面而言，其与国内企业的地位是相等的，属于母子投资关系，这种情况上境外子公司持有、承担项目，但是资金申请单位却是国内的母公司。

第二，国外项目经费所需的外汇无法正常汇至境外。相对其它行业而言，地质勘查业有着高投入、高风险、周期长、投入与产出比例关系不确切等特点。针对国外矿产资源风险勘查专项资金的核算而言，很多单位采取的做法不外以下两点：其一，国内公司与境外项目子公司签订国际承包勘查工程合同，将勘查所需所设备、物资以境外承包工程的名义运出国内出口，这种情况属于只有投入没有工程收入，则工程项目的性质就发生了改变；而且国内地勘单位在税务主管部门的管理对象中属于小规模纳税人，因此一些诸如出口退税等国家税收优惠政策它们就无法享受到。其二，根据经常项目下的外汇程序办理境外勘查项目工作所需的外汇经费，并且境外子公司追加投资申报程序参照的也是资本项目下的程序形式，这种情况下外汇资金的性质就发生了改变，那么在后续企业进行外汇核销以及资金管理过程中，会暴露出诸多问题。

第三，风险勘查金制度存在设计缺陷。由于多数国家都会严格限制能源以及矿产资源的勘查准入资格，在颁发地质勘查许可证时，也主要针对项目所在国的某个主体，但是专项资金的扶持对象却是境内的地勘单位，这个过程中项目主体与专项资金的扶持对象并非投资与被投资的关系，它们仅仅属于在不同国家的跨国公司或进子母公司。在我国，投资基金与专项资金分别属于两种资金管理模式与核算模式，通常专项资金多用于投资，基于预算资金管理的角度而言，其与国家相关规定要求不符，而且进行会计核算时没有根据，资金无法核销；其于处汇管理的角度来看，由于这两种资金性质不同、用途不同，所以无法并行，无法交叉核算与核销。

二、风险勘查金管理与核算的建议

第一，制定相关的制度办法。以认真调查、充分论证为基础，提高所制定的制度办法的权威性、全面性、可行性以及可操作性，具体而言要做到以下几个方面：第一，在扶持政策方面可以宽严相济，但是要保证程序与方法的可行性，尤其是扶持对象及要求其具备的条件，本着认真、负责的态度做好调查工作；合理掌握政策的尺度，做到全面落实国家的相关方针政策，将财政资金用于合理的地言，减少漏洞，降低风险；第二，制定相关政策的人员要具备专业的涉外政策法规，比如通晓合同，了解外汇管理、掌握外贸的基本常识以及财务会计知识等，对国家的财政管理体制、地勘业工作的性质与特点等也有全面、深入的了解；第三，与国际工程承包项目不同，国外矿产资源勘查项目体现出明显的地质勘查行业特点，所以在制定制度过程中，要基于不同的角度进行多方位的调查研究，深入基层、广征建议，保证管理制度的可行性与有效性。

第二，以各方政策支持为基础出台相关配套措施。资金管理部门要积极、主动的会同其它部门进行讨论、协商，比如商务部门、外汇部门、税务部门以及海关部门等，制定出具体的操作程序，比如外汇的出口以及设备物资的出口等等，提高矿产资源类项目的可操作性；全面落实国家的相关方针政策，促进地勘单位、地勘企业合理、合法的实践跨国经营的战略目标。特别在外汇管理方面，国外项目必须承担单位合理、合法的使用外汇。矿产资源勘查项目与经常项目下的货物出口贸易有着本质上的不同，其与其它的服务贸易、对外投资项目等均有所不同，矿产资源勘查项目有着投入周期长、资金回收不确定等特点，因此可以与外汇管理部门协商将其作为经常项目下新的国际贸易，执行相应的外汇管理政策；与商务部、海关就设备物资的出口事项进行沟通，参照国际工程承包项目程序来审查国外矿产风险勘查的通关；此外，还要进一步与税务部门沟通，允许有国外地质勘查项目的企业或单位办理一般纳税人资格，使其与国际工程承包项目一样，均可以享受到相关的税收优惠政策，比如出口退税。第三，建立健全新型的专项资金管理模式与会计核算方式。在我国，国外矿产资源风险勘查项目还属于新生事物，其是应资源全球化的国际形势而生的。针对此项资金管理核算而言，国家相关的财经法规还不够健全，再加之地质勘查行业比较特殊，其它行业的做法也不具可参考性，因此需要建立、健全一套全新的、与我国国情相适应的专项资金管理与核算模式。具体而言可以从以下两个方面着手：

其一，建立、健全事前立项为主、事后申请为辅的专项资金管理模式，申请单位在进行项目申报时，国土资源部、财政部等职能部门要组织专业领域内的专家全面论证、审核项目技术面的可行性、项目的可信度以及矿产资源赋存的可能性，经过严格审核确定通过后，再以其它专项资金管理办法为参照，结合国土资源部、财政部的年度国外矿产资源风险勘查资金计划，采用预拨的方式，来看进行项目决算数的审查时，就以实际的费用支出凭证为参考，然后再根据项目类别及比例进行补助结算，多退少补。

其二，建立与国内外财务会计制度相符的资金核算方式，此处考虑到目前地质勘查项目的实际情况，提出两种核算方式。国内商务部、外管部等单位所会对企业境外投资的金额进行审批，并且还有银行的外汇汇出证明，而相关部门会对应用于本项目的国内企业与境外子公司实际发生的费用进行审核，那么在确实国内公司对外投资的财政补助额度时，就可以以上述两点为标准。国内企业在进行会计核算进就按照实质重于形式的原则，采用“国外花费国内补”的形式；采用国内与境外企业双重核算的方法，这种核算方法同时遵循两个国家的财会制度要求，将同一笔业务的费用原始凭证复制出来，重复核算国内与国外两套账，其中境外子公司实行全成本核算，但是不得改变其与国内公司的投资与被投资关系；而国内企业则根据预算资金管理体制进行会计核算。

总之，国外矿产资源风险勘查专项资金的核算在我国还属于新生事物，目前也存在诸多问题，因此实际操作时要多加注意，并且尽快采取相关措施对其做进一步完善。

（作者单位：湖南省核工业地质局三〇一大队）