自然资源价格及成本核算理论与方法国际比较综述

摘要：自然资源价格和成本问题，一直是环境经济学和生态学长期研讨的问题，也是会计学科领域面对的问题。本文采用历史分析方法，对中外经典权威专著观点进行系统归类，按理论、模型构建和经济效果分析维度，归类了中外各俱特色的方法，在系统文献研究中综合归类各个结论，涵盖了目前所有此类研究的文献资料，使各个结论彼此独立不具有交集，为后续全面、完整、科学规范与实证研究提供了理论与方法储备。

关键词：自然资源 价格和成本 核算理论与方法 国际比较 沿革综述

一、引言

自然资源包括空气、水体、土地、矿藏、森林、动物、植物等天然生态资源，其虽是地球变迁的产物，但由于是人类生存的必要条件，因此自然资源的使用价值是不言而喻的。又由于其往往由一国国家拥有所有或控制权，因此对其的使用，也必须进行交换，因此必然有交换价值的计量，这就涉及到自然资源被利用前的人类开发过程所付出的劳动，因此自然资源就有了价值问题。自然资源是有限的，当其稀缺时，必然带来了供不应求，因此其交易价格必然按照供求规律、效用规律等发生变化。又由于自然资源属于公共物品，所以，其由于企业违背社会责任，造成外部性的概率更大，因此对其进行恢复，所发生的恢复成本或者避免被外部性所发生的预防成本，也是在自然资源使用过程中必须考虑的。对于自然资源的价格、成本核算问题是一项非常基础性的学术研究，目前对于自然资源的价格制订，及其成本核算仍然是一个没有彻底解决的问题。但其大到国家，小到企业和个人的开发与保护自然资源、制订环境规制、增强竞争力、履行社会责任、引导贸易往来、核算绿色经济都是一个最为基础和相当重要的问题。目前从会计学角度去探讨的理论成果还不很多，并且从目前会计界的研究成果看，能从更为宏观的视角着眼，提出会计为相关领域的需求服务的方面还非常少。所以从会计需要出发，研究自然资源的价格和成本核算有较为基础与深远的研究意义。因此，通过对资源环境相关学科学术中的最新研究的理论成果的追踪，将其对资源价格、成本方面的理论成果，在微观主体的会计核算中予以介绍和落实，将具有很好的理论意义。

二、自然资源价格与成本核算理论研究综述

自然资源价格与成本核算理论研究是从20世纪60年代后开始，逐步完善且仍需要发展的。理论方面主要是探讨自然资源价格和成本核算的影响因素，但是各学者均是从各自研究领域出发，如从资源的投入——产出平衡、资源保护、资源价格体系、资源效用、外部效应、资源补偿、环境规制等。具体观点如下：艾伦·科特雷尔（1981）从经济学角度分析自然资源的价格决定，首次提出“能源会计学”概念，指出通过确定各种最终产品生产所耗用的基本资源的投入量，来确定资源的价格及成本核算。阿伦·康托尔（1980）指出导致自然资源的污染费用是补偿资源质量必须考虑的因素。污染费用一方面是污染造成的损失费用和人们与污染隔离的防护费用，另一方面是监管的情报行政事务费用和防治消除污染所产生的费用。同时两方面的污染费用之间大致成一种相反关系，在两者之间的某一处是存在一个最佳结合点的，这个点对应的就是均衡价格。徐寿波（1982）在其《能源价格理论》中指出，应考虑能源价格与其他商品价格之间的关系、能源工业内部各种一次能源和二次能源之间的比例。目前，我国各种能源之间的比价不完全合理，应制定出符合我国自己特点的合理的能源价格体系。朱利安·罗威，大卫·路易士（1985）指出自然资源的价格可以通过其效益来确定。派尔士（Pearce）认为应考虑一些必须的参数，包括化学现象、生物现象、物理现象、社会现象、政治现象和经济现象，如环境舒适性方面、减少有形危害、户外休息娱乐的效益、一般的舒适性和审美学的效益、人类健康的效益等。还有当废弃物的排放损害了环境的吸收能力时，就会产生“动态外在性”的生物影响，同样对价格和成本核算有影响。伊利奥特（Elliott）和耶诺（Yarrow）推导出了在动态模型中减轻污染的最优条件的价格。提汉斯基（Tihansky）其还讨论可通过消费者的“支付愿望”来确定自然资源价格水平。波林斯基（Polinsky）和鲁宾菲尔德（Rubinfeld）认为应该把许多别的变数也包括进来以阐明财产的价值，并利用一个普遍平衡的模型，强调的是效用水平取决于收入水平、财产价值和环境舒适性水平。〔英〕朱利安·罗威，大卫·路易士（1985）是研究环境经济学的专家，探讨了环境控制成本的问题。指出社会决策的根本方针是：改善环境质量的投资，一直要进行到每增加单位环境质量的社会边际效益与社会边际成本相等时为止。姚建（2001）用现代价值理论两大体系，马克思主义的劳动价值论和西方的主观效用价值论，来分析自然资源价值的特点和决定因素，寻求量化。迪皮（1844）提出了“消费者剩余”的思想，这种思想后发展成为社会经济收益的概念。其按照帕累托最优原则，寻求市场上社会经济效益的最大。由于价格并不是价值简单的货币表现，制定价格还要考虑市场的供求情况及其他因素。国家在考虑具体供求情况时，可以使某些商品价格不同程度地背离其价值，以鼓励或限制这些商品的生产和消费。为了得到社会合理的价格，就要求对其某些与价值相背离的计划价格进行必要的纠正。由于纠正后的价格不是实际的计划价格，所以就称之为影子价格。为了克服估算影子价格的困难和应用上的局限性，国外经济学家引入了机会成本的概念。迈里克·弗里曼编著的《环境与资源价值评估——理论与方法》（2002）是环境与资源价值评估领域的国际权威。首次系统地将新古典经济学的有关理论运用于环境和资源价值评估之中，为环境和资源的价值评估提供了坚实的理论基础。威廉·J·鲍莫尔，华莱士·E·奥茨（2003）论证了外部效应理论，提到了正外部效应下，不确定性和政策工具的选择，是进行价格还是数量控制？负外部性条件下，竞争性产出是否导致生产过量及生产集的非凸性和影响可耗竭资源的最优定价。赵细康（2003）指出资源保护的实质是纠正经济活动过程中的外部性影响，即实现外部成本的内部化。对资源保护成本及其产生机制、资源保护成本的分担和资源保护成本的消解，进行了较为深入的影响分析。赵贺春（2004）专著论述了《环境会计专题》其中专门对环境会计计量属性与方法、环境资产的核算、环境成本核算、环境成本管理体系进行了理论方面的阐释，并就企业微观成本和社会总成本进行了比较。林万祥、肖序（2006）专著的《环境成本管理论》是一部专门对微观实体提供环境成本管理方面的系统著作。书中从企业的环境责任与环境政策入手，明确了环境成本管理是指对企业环境保护活动过程中所发生的环境成本，根据企业制定的环境目标及要求，有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制和考核等一系列的科学管理，使得环境成本的环保效果、环境经济效益最大化。蔡春（2006）提出大循环成本理论，其是以可持续发展的战略思想为指导，从定性、定量上将环境损失、费用纳入成本计算，强调人类的生产生活方式对环境资源的破坏消耗，必须给予充分补偿，在产品价格的形成、劳动服务的提供中有所体现，从而形成环境补偿资金。傅京燕（2006）指出环境规制会影响成本和差异化这两个竞争力的组成因素，环境保护的成本主要由私人承担，而环境保护的收益却由社会共享，由此分析了环境成本内部化的效应。在存在外部性的情况下，市场价格并不完全反映社会成本（或收益），因此需要税收（或补贴）以恢复市场机制的有效运作，并实现环境成本的内部化。以上的自然资源价格和成本核算的理论说明，模型构建的影响因素是很多的，但是各学者均是从各自研究领域出发，比如从资源的投入—产出平衡、资源保护、资源价格体系、资源效用、外部效应、资源补偿、环境规制等。但是，目前综合这些，会计核算中，对于采掘业、石油天然气等能源型企业来说，就涉及到自然资源成本的核算以及价格的确定和企业利润的计算。同时还涉及国民经济统计核算及其对后续制造行业成本核算及价格的影响，