乳业企业内部治理机制下的财务内控模式探讨

摘要：经理侵蚀股东的利益已不是偶然现象，在委托关系下经理因可能追求在职消费最大化，而与董事会的经营目标相偏离。可见，建立起董事会主导的财务内控模式就显得格外重要。应围绕财务的整体性、结构性、功能性内控定位来开展模式构建。

关键词：乳业企业 财务内控 审计 探讨

乳制品企业以公司制的形式而存在，其内部治理机制则在于建立起股东大会、董事会和经理局之间的权利制衡态势。该态势已在公司法的基础上形成，但如何在企业运营中体现出这一态势，则是关系到三方权益的关键问题。根据企业运营的形态来看，体现为以财务部门为圆心的同心圆运动。可见，惟有建立起有效的财务内控模式来，才能最终满足企业内部治理机制的要求。

将视角转移到企业所有权与经营权的分离上，意味着内部治理机制主要针对董事会与经理局之间建立起权利制衡态势，因此财务内控模式的探讨也在于：如何实现两权分离下的企业效益最大化的问题。实践证明，经理侵蚀股东的利益已不是偶然现象，在委托关系下经理因可能追求在职消费最大化，而与董事会的经营目标相偏离。可见，建立起董事会主导的财务内控模式就显得格外重要。

一、对企业内部治理机制的认识

为了简化分析但又不影响分析结论的客观性，以下将在董事会与经理局之间，展开对企业内部治理机制的认识。因大型乳业企业一般以国有企业的产权结构而存在，所以董事会应代表国家利益。从而，可从以下两个方面进行分析。

（一）董事会对经理局实施监管

这里抛开董事会成员兼任总经理的情况，而建立起严格的监管机制。该监管机制的发挥，主要通过对企业财务状况进行审计而进行。不难理解，董事会因不参与企业的直接经营，使得在信息不对称影响下，无法准确获知经理局在企业实物层面的运营状况。从而，基于价值层面的财务状况考察，便成为最佳的监管对象。

（二）经理局对董事会履行职责

经理局拥有企业经营权，并有责任让企业获得预期的经济目标。大型乳业企业的组织结构因属于事业部型，这就使得在经理局仍难以准确获得各事业部单元的经营状况。为此，在履行职责的内在要求驱使下，企业总部往往通过各分厂的二级帐户进行资金监管活动。这种监管活动在形式上有助于经理局把握企业资金的周转形态，最终通过提升资金使用效益来实现董事会确定的经营目标。

以上两个方面的认识，实则假设经理局不会实施机会主义行为。因此，财务内控就显示出了层级特征，即事业部对经理局负责，经理局对董事会负责。

二、认识引导下的财务内控模式定位

在认识引导下的财务内控模式，应着重解决乳业企业的经营管理短板问题。现实表明，在当前乳制品市场竞争激烈，且国产品牌信誉危机严重的情况下，如何提升产品质量安全系数，以及增强产品品牌号召力成为了当务之急。

由此，财务内控模式的定位可概括为以下三个方面：

（一）财务整体性内控

在整体视阈下来对企业资金进行内控是必须的，这是应对质量安全和品牌塑造问题的需要。具体而言，根据企业目前经营管理中的短板问题，应将资金向原料采购、质量检测和市场推广等环节倾斜，而对于其它常规环节应严格进行资金预算和使用监管。

（二）财务结构性内控

乳业企业在发展生产时，需要通过引进外源性资金来支撑。这时，就面临着内源性资金与外源性资金的比例问题了。为了将企业的财务风险降到最低，董事会应对所借资金的数量和期限进行讨论，并授权经理局来具体实施借款业务。

（三）财务功能性内控

根据资本循环公式G―W―G`可知，乳业企业的资金在时间维度上先后经历了原料采购、生产和销售阶段。这三个阶段都存在着一定的财务风险，进而针对这三个方面分别采取内控措施，则成为了功能性内控任务。

在下面模式的具体构建中，将具体讨论审计在财务管理内控中的模式。从中，将贯穿上述三种类型的内控模式。

三、定位驱动下的模式构建

根据上文所述并在定位驱动下，财务内控模式可从以下三个方面进行构建。

（一）审计监管功能下的模式构建

1、监管资金预算方面

企业在原材料采购阶段所开展的资金预算，就成为内部审计的对象。在这里主要通过审核企业资金划分结构、预算明细表等方面体现出来。审计人员应协同财务管理人员，合理展开对资金结构的设计与划拨。

2、监管资金使用方面

成本控制仍然是财务管理的价值取向，而实现这一点则需要通过强化财务活动来达成。为此，审计人员便需要根据资金使用的原始凭证，针对表面的形式要件和背后经济事件的真实性，展开审计活动。

3、监管资金回笼方面

审计环节还应监管企业的资金回笼状况，并及时给予董事会预警。

（二）审计辅助功能下的模式构建

1、辅助企业资金风险管控方面

在我国经济发展方式转变的大背景下，乳业企业都面临着提升资本有机构成的任务。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，审计将为此提供安全屏障。

2、辅助资金优化配置方面

企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币功能（G）、生产功能（W）、商品功能（G`）环节中，企业须进行合理的资金配置。由此，会计审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。

综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。

四、结束语

本文认为，应围绕财务的整体性、结构性、功能性内控定位来开展模式构建。最后，文章权当抛砖引玉之用。

参考文献：

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