浅议中小民营企业内部控制

摘要：中小民营企业由于规模、发展历程以及自身组织结构的特点，出现内部控制薄弱，管理水平低下，企业经营风险和财务风险增加，财会人员素质偏低等问题，阻碍了中小民营企业的发展，要解决这些问题，就有必要对我国中小民营企业内部控制的现状进行系统分析，找出其存在的问题和形成的原因，找出完善其内部控制的有效方法，并构建有效中小民营企业内部控制体系。

关键词：中小民营企业；会计信息质量；内部环境控制；内部监督

一 、内部控制的概念

内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现,由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制已经成为强化现代企业管理的重要手段。

二、中小民营企业内部控制存在的问题

（一）内部环境方面

中小民营企业的控制环境比其他形式的企业存在的问题更为严重：有些中小民营企业的管理人员的管理意识非常差；有些中小民营企业没有董事会或审计委员会，即使有也不能发挥其应有的职能；有些中小民营企业职责划分不清，一些员工同时兼任多项不相容职务，增加了错误和舞弊的可能。在一项调查中显示董事会制度不健全是影响控制环境最主要的因素。这也表明建立现代企业制度，不能仅仅停留在制度的条文里，真正建立现代企业制度还任重道远。大多数中小民营企业业主，往往既是投资者又是经营管理者，所有权、经营权没有实际相分离。其组织结构简单，业主专权不受约束，在用人上注重亲缘关系而不注重才能,企业管理层多为家族成员，即使外聘一部分员工，也只一味强调雇佣关系，不重视精神激励及人性化管理氛围，对员工的工作表现，只注重惩罚，而不注重奖励。因此,所聘员工常常感到不公平，造成人员流动频繁。人才缺乏、管理水平得不到提高，极大地影响了企业的经营管理及财务管理活动的开展，企业目标实现困难。

（二）内部监督方面

内部控制是否有效需要内部监督，内部监督的一个很好的方式就是内部审计。目前在我国中小民营企业中内部审计的事后审计占比例最大，等到问题真正发生时再来补救为时已晚，达不到防患于未然的效果。对诸如投资、项目招标、大宗采购等业务起到评价、论证、参与决策作用，从而达到控制效果。当今许多中小民企审计与会计没有分离，会计人员身兼审计职位，没有制度化的内部审计机构，审计工作流于形式，对建立和执行内部控制产生负面影响；其次内部审计人员的素质参差不齐，不能发挥其应有的监督作用；再次审计应稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；许多企业的内部审计部门形同虚设，内部审计人员没有发言权。内部审计的另一个有效手段――内部控制评价，在中小民营企业中没有很好地发挥起来。

（三）风险评估方面

民营企业家风险意识非常薄弱，当风险来临时，没有相应的风险防范机制来有效地发现风险、化解风险，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处理办法，整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭民营企业家的经验。这样中小民营企业经常会毫无防备的遇到许多风险，却不能有效化解。中小民营企业的经营决策缺乏科学依据,带有一定的盲目性。许多中小民营企业家过于自信，盲目扩张，急于经营多元化，于是很多纷纷倒闭。之所以有那么多企业走入多元化的误区，与企业发展初期的成功经历和自负心态有关。中小民营企业进入一个自己并不熟悉的行业之前，忽视了风险，没有对经营效益进行科学论证。这种盲目的投资，最终导致失败。风险评估是企业提高效率的关键。企业应该时刻注意企业目标不能实现的风险,从而有的放矢地加以应对防范。但很多曾经知名的企业因为决策者没有充分认识到风险的重要性从而作出错误的决策。巨人集团将巨人大厦的资金来源孤注一掷地投入了生物工程领域,却没有考虑到其中蕴含的巨大风险,最终导致失败就是一个典型的例子,这表明了抗风险能力差是我国企业的又一致命弱点。

（四）控制活动方面

控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，结合风险应对策略制定和实施内部控制的政策与程序，以帮助管理层所选择的风险应对措施得以有效实施。许多中小民营企业没有严格实行不相容职务应该分离，重大收支和多数的日常收支都由企业主一人审批。

（五）信息与沟通方面

信息与沟通包括内部信息与外部信息的收集,以及信息的传递。中小民营企业的信息往往掌握在企业主手中，与员工存在严重的信息不对称。中小民营企业的业主与员工之间缺少必要的沟通，使员工不能很好地领悟企业政策、措施，不能很好地为企业服务。

三、建立健全中小民营企业内部控制的对策

(一)完善企业内部控制环境

1.建立良好的组织结构

（1）组织架构设计

中小民营企业应当根据国家有关的法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行、和监督相互分离，形成权力制衡。企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。

（2）组织架构运行

中小民营企业应当根据国家有关的法律法规的要求、内部管理权限和工作程序，核定、审批组织架构设计、部门设置和人员编制，并采取有效措施监督、检查组织架构运行情况。根据发展战略和经营计划，制定阶段性工作计划，落实工作任务、责任人、协助人和完成时间等.

2.加强企业文化建设

企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。中小民营企业应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成企业文化规范，使其成为员工行为守则的重要组成部分；企业文化建设应当融入生产经营全过程，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，规范员工行为方式，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现；企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，落实评估责任制。避免企业文化建设流于形式。

中小企业在建设企业文化时，可以融入我国的传统文化和“人本主义”思想，最终实现“自我控制”。我国传统文化是儒家文化，重视人情味，利用好传统儒家文化中的“以人为本”、“仁爱”思想，加强企业内部人员的沟通和感情交流，减少管理者与被管理者之间的隔膜，使内部控制建立在共同的伦理道德规范的基础上，每一个员工信仰明确、思想鲜明、形成自觉接受控制的意思，内部控制自然也就会更有实效。

（二）加强内部监督

在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的一个主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造。成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的企业文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。为保证内部审计作用的发挥，首先，要使其得到管理当局的支持，以授予内审机构足够的权限，保证对重大疑点拥有相关的审查权力。当内审人员报告的信息显示公司必须采取某些行动时，管理层必须及时对此做出反应。其次，要保持和提高内审人员的素质，注重对其进行内部控制知识和相关审计、会计知识的培训，以使其具有最新的知识结构，胜任岗位的要求。再次，要在机构设置上提高其独立性。条件具备的中小企业应该单独设置内部审计机构，审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向，从而扩大审计的范围。内审部门应该对董事会负责并在业务上受监事会指导。这一安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制严重的局面，而且，在业务上接受监事会指导能在一定程度上产生对董事会的制衡。没有条件设立内部审计部门的中小企业，可以只安排内部审计人员，同样可以达到加强内部审计监督的作用。

（三）完善风险评估管理

加强风险评估建设需要做到以下几点：①实施风险权限管理，直接操作人员的经济活动必须严格限制在规定的风险权限之内。②建立风险控制责任制度。在实施风险权限管理的基础上，明确各当事人在事前、事中、事后各自不同的风险控制责任。③建风险预警系统。风险预警就是对潜在的风险进行预先警示，防患于未然。企业应充分利用现有的各种渠道(包括营销网络、财务关系网络、市场网络等等)加强对企业内外环境特别是市场环境的分析研究，及时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来的风险，以便及时采取措施进行风险控制。④开展风险识别。对各类风险要具有清醒的认识和正确的鉴别力，搞清楚什么是主要风险，是否存在重大风险，为避免和控制重大风险提供依据。⑤制定项目和资金的风险评估制度。企业应根据各种经济业务和项目的不同特点制定不同的操作流程、作业标准，对较大资金的项目在使用前必须进行严格的风险收益评估，各项资金的比例必须控制在企业可承受的风险范围内。⑥建立风险分析制度。风险分析就是运用专门的方法，从定性定量的角度对风险存在的原因进行分析，对规避风险的能力、条件进行衡量，对环境变化可能对企业造成的不利影响的程度进行全面、综合的考虑，为以后的风险防范提供重要的信息资料。

（四）设立良好的控制活动

对于我国的中小民营企业必须解决以下重点问题：

1．业务授权与审批

内部控制的两种主要方法是岗位分工和授权批准。很多中小企业由于人员少，工作无法细分，产生指责岗位不清。因此严格实行账、钱、物分管原则是中小企业内部控制活动的重中之重。科学的岗位分工、严格的授权批准可以达到互相牵制的目的，有效保证业务合法、合理和合规。中小民营企业应建立各个部门的职责权限表，对每一部门的职责权限划分清楚，便于进行绩效考核。

2．凭证与记录控制

企业应对外来的原始凭证和自制的原始凭证进行严格审核，重点对凭证的合法性、合规性、合理性和真实性进行审计，保证会计记录的真实完整。会计人员要严格分工，按照内部牵制的基本原则，各司其职，各负其责，从而使企业的内控更加完善。

3．实物控制

中小民营企业应对企业的实物资产从取得到报废有明确的管理规定。应把握企业资产的购进、耗用、报废等各环节的控制，通过建立定期盘点制度，掌握企业资产动态，加强管理。诚然，良好的内部控制体系的运作离不开有效的内部监督与激励机制的配合。现实与理想，自身与外部环境都证实了一个事实：建立并有效地实施一个适合中小民营企业的内部控制体系已成为其在未来竞争中实现可持续发展的必由之路。经济环境的大挑战与企业经营的不断变化，要求我国的中小民营企业以与时俱进的态度，循序渐进地去建立一个适时、动态、开放的内部控制系统，从而使内部控制系统在我国中小民营企业的成长中发挥巨大作用。（作者单位：湖南工业大学财经学院）

参考文献

［1］ 朱翠兰.企业内部控制的现状及对策研究［C］.湖南农业大学硕士论文. 2005

［2］ 李克澎. ABC 集团公司内部控制制度设计研究［C］. 东南大学硕士论文,2006

［3］ 阎达五,杨有红.内部控制框架的构建［J］.会计研究，2001.9

［4］ 朱荣恩.建立和完善内部控制的思考［J］.会计研究，2001.1