高新技术企业税收筹划设计要点

近年来高新技术企业在国民经济发展中的带动作用越来越明显，有效地推动了经济结构调整和经济持续健康发展，高新技术企业在国家政策导向的指引下，如雨后春笋般遍地开花。以前高新技术企业主要涉及电子、软件开发、生物工程等新型产业，现在高新技术企业正逐步向类此钢铁、煤炭等传统基础产业渗透，不同的高新技术产业规模不一，而且在享受国家税收优惠政策方面的能力与水平也参差不齐，这种现象与国家税收在不同产业中政策扶持的角度和方向存在差异有很大关系。这就要求企业依据自身所处行业以及营运特点制定独特的税收筹划方式，从而实现企业税后利润最大化。

一、前期准备工作。当一个企业决定成为高新技术企业之前，首先要做好以下三方面的准备工作：第一，明确企业所处的产业类型，正如方面所阐述的，不同的产业可享受到的税收优惠存在着较大的差异，这就决定了企业决策层不可回避的问题；第二，及时办理相关资质的认定工作，高新技术企业在申请税收优惠时，企业相关的资质是税务机关认定和审批的主要依据。所以，企业要尽早申报自身知识产权，或者提前安排以独占方式用的自主知识产权，并取得高新技术企业证书。第三，与当地主管税务机关和科技局保持良好的沟通。企业能否享受到税收优惠政策，除了做好份内的日常工作以外，最终都要到税务机关提出申请审批，这也是成败的关键，这就要求企业的管理人员和财务人员与当地主管税务机关保持良好的沟通，以便及时掌握税收政策的走向以及审批的要求、流程和尺度。

二、正确选择增值税纳税人身份。因为增值税作为我国收税的第一大税种，贯穿企业从生产经营的全过程，要想在税收筹划中争取最大限度的优惠，增值税是不可回避的税种。而增值税纳税人身份有一般纳税人和小规模纳税人两种，两者的增值税税率也有较大差异（17%和3%）；除了税率方面的差异，两者在进行增值税税额计算时也不尽相同，一般纳税人的增值税税额计算公式是：税额=销项税额（即：销售价格*17%）-进项税额（即：收购价格*17%）；小规模纳税人的增值税税额计算公式是：税额=销售价格*3%，不存在扣除进项税额的情况。

结合高新技术企业一般都是购进原材料后利用先进的生产加工技术，使产品具有较高的附加值，这就造成可扣除的进项税额份额相对较少。所以，对于规模不大的高新技术企业选择小规模纳税人的身份较为合适，而对于较大规模的纳税人也可以通过分立的方式转化为小规模纳税人，从而达到节税的目的。

三、做好科研费用的归集工作。《企业研究开发费用税前扣除管理办法》规定：“企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。”为避免出现税务机关不认可情况出现，在科研项目立项之初，就要要求立项部门根据项目的需要编制材料、人工、电费、租赁费以及租赁费的使用计划，并在后续的项目研发过程中做好项目费用的专项归集工作。归集方法可在税法的限额内采用“就高不就低”的原则，尽可能地使扣除数额最大化，从而利用加计扣除的税收优惠政策使扣除数递增，实现税后利润最大化的目的。

四、充分利用税收优惠政策。国家毫不吝惜地给予高新技术企业诸多税收优惠政策，单从税种方面的统计就涉及企业所得税（15%低税率和两免三减半）、增值税（免征、不征、即征即退以及多档低税率）以及折旧计算方法方面都有体现。面对如此多的优惠政策，企业一方面要实现已经具备条件的可享优惠政策，另一方面要积极调整生产经营战略实现更大规模的优惠额的。

此外，为有效的享受优惠政策，高新技术企业在账务处理上也要税收与会计在处理方式上的差异，正确归集科研经费，避免因多种优惠政策同时使用而造成优惠额度被削弱现象。

高新技术企业在税收筹划方面有着得天独厚的优势，可以为企业减轻税负，实现税收利润最大化的目的；同时，相应的税务机关对于高新技术企业税收优惠的认定与审批也是认真而严苛的，筹划方式稍有不当就有违法偷逃税的风险。因此，高新技术企业在有效利用其资源优势和高附加值产品创造企业收益的同时，只有在尊重税法、遵循规范的税收筹划原则的前提下，正确运用税收筹划手段才能为企业带来丰厚的回报。

（作者单位：安阳鑫龙煤业（集团）红岭公司）