浅谈企业内部会计控制制度的问题及对策

［摘要］内部会计控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的, 是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业必须采取策略, 才能发挥内部会计控制制度的作用。

［关键词］会计控制会计控制体系对策措施

内部会计控制是指单位内部应用会计方法和其它方法，对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制，它是内部控制的重要组成部分。新修订的《会计法》第27条明确规定：“各单位应当建立健全单位内部会计监督制度。”其实质就是要加强内部会计控制。本文试图从分析目前企业内部会计控制制度的问题，着重谈谈加强企业内部会计控制的对策措施。

一、当前企业内部会计控制存在的问题

1.会计信息失真。有的企业为达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，想尽各种办法乱摊、乱挤占成本，任意制造和变造虚假会计凭证，假帐真算、真帐假算，造成帐实不符。这一问题已成为阻碍我国经济发展的社会“毒瘤”。

2.内部会计控制制度薄弱。有些单位内部管理混乱，财务收支没有严格的复核审批程序；有的单位大账之外设小账，编造虚假会计报表；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊。可见内部会计控制制度的薄弱，在一定程度上加剧了违规经营，纵容或助长了腐败行为的发生蔓延。

3.会计人员素质不高违法、违纪行为频繁。近几年来，由于经济环境的变化,会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。从调查情况和掌握的典型案例可以看出，会计工作中存在着大量违法、违纪问题，其手段十分明显，监督部门只要稍加注意即可发现，但不少单位的作假手段隐蔽，作假技术也在不断发展，增加了监督难度。

4.法人治理结构不规范。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。近年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，会计信息失真、专权独断、等现象严重，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序。

5.企业经营者绩效考核制度不完善。长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。

二、加强企业内部会计控制的对策措施

1.完善法人治理机构,加大组织结构控制。完善以法人治理结构为核心的产权制度是真实财务报告的先决条件和基础。首先,要健全董事会、公司董事会和董事要履行“委托人”职责,负责管好自己的执行机构。其次,要建立审计委员会,引入审计委员会这一机构,它主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司活动进行监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三,要建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表,严格评估经营管理者的经营业绩,并决定对经理的解聘撤换。同时,要进一步划分企业内部各部门的职责权限,形成相互制衡机制。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务,确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。

2.搞好内部会计控制的体系建设。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面, 只要有企业经营管理和经济活动, 或者说有费用管理和费用支出的单位和部门, 就有内控的重点和目标, 就需要完善内控制度。要围绕会计制度确立其建立体系的主要内容，其主要内容有：会计核算规范控制制度;货币资金控制制度;实物资产控制制度;对外投资控制制度;工程项目控制制度;采购与付款控制制度；销售与收款控制制度;成本费用控制制度;资金筹集控制制度;担保业务控制制度；报表和会计信息披露控制制度。同时要细化上述的主要控制制度，根据上述控制制度涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的企业内部会计控制体系。“如依据会计核算规范控制制度细化出:可靠的内部凭证制度;健全的账簿制度;合理的会计政策和会计程序;科学的预算制度;定期不定期盘点制度;严格的内部稽核制度;严格的会计人员考核制度。又如根据销售与收款控制制度细化出:销售定价和销售政策透明制度;销售奖励和处罚制度;销售回款催收制度;应收账款账龄警戒制度;销售确认和销售冲回制度等。”

3.加强会计职业道德建设，提高财会人员综合素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此，企业应建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。在具体化操作过程中掌握好激励和约束的度，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇工、训练、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。其次，加强对人员的继续教育，重视业务技能的培训，以提高人员工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要加强会计人员职业道德建设，以及加强会计人员对违法乱纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律。最后，对员工实行休假和轮岗制度。

4.强化外部监督与约束机制。我国目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等)在内的企业外部监督体系。要加强政府的监督力度以及政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。通过中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其不当的会计行为，对企业实施会计控制。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

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