上市公司存货减值准备规范使用探讨

摘要：我国上市公司存在利用存货减值准备调节利润水平等不规范的行为，建议从提升财务人员业务素质、完善内部流程和审批、强化监管等方面着手，形成规范化的上市公司存货减值处理体系。

关键词：上市公司 存货减值准备 规范

一、上市公司存货减值准备计提的基本条件及其测试

存货价值必须满足一定的条件，在此基础上可以进行减值测试，为计提跌价准备奠定基础。

（一）存货减值准备计提的基本情形

一般而言，出现如下三种情形时要进行存货减值测试，首先，存货价格持续下跌，并且在可预期的范围内不存在回升的可能性，如由于技术改进，原材料价格一次性大幅度下降。其次，原材料成本大于产成品销售价格，或者原材料的技术指标等难以满足企业需求且其处置价格要低于账面价值的，这种情况下也要计提存货跌价准备。再次，其他情形，如由于消费者需求发生变化导致该类存货市场空间下降，产品价格下跌等。当然，在计提存货跌价准备时必须将其与可以一次性转入当前损益的存货处理相区别，如已经完全没有价值的存货等。

（二）存货减值的测试

上市公司要计提存货减值准备，其第一步是对存货减值进行测试，这一过程主要涉及四个流程。首先，确定测试的对象和范围，一般而言上市公司无需对所有的存货进行减值测试，而是根据市场变化、会计人员的职业判断而展开。当然，如果涉及存货交易，如房地产公司存货的出售等，也可以进行测试。其次，确定测试的依据与基本方法，测试的依据要根据存货自身的性质等确定，如如果涉及国有单位的存货，则除遵守各种一般性的制度外，还要遵循《国有资产评估管理办法》、《企业国有资产评估管理暂行办法》等法律法规。从测试的基本方法来看，主要包括市场法、收益法和成本法。在实践中要根据评估对象的特征、评估的范围等选用合适的方法。再次，测试的实施，主要是组织会计人员或者委托中介机构展开测试，以获取准确的数据。最后，获得测试结论并就测试情况进行说明，上市公司要对测试结果进行审核，确保测试结果真实可靠，在此基础上，对测试的结果进行说明，防止测试结果被误用。

二、上市公司存货减值准备的计提与转回

（一）存货减值准备的会计处理

上市公司判断存货可变现净值小于入账价值时，要计提减值准备，具体的会计处理为借记管理费用――计提的存货跌价准备，贷记存货跌价准备。假设某钢铁企业生铁块库存数量为2万吨，账面金额为5400万元，于是可以得出其库存价格为2700元/吨，但当期市场价格仅2500元/吨，并且预期时间范围内价格难以回升，于是计提跌价准备，减值金额为400万元，会计处理为：借：管理费用 计提存货跌价准备4000000元，贷：存货跌价准备4000000元。

（二）存货减值转回的会计处理

影响上市公司存货价格与价值的因素较多，其价格可能会出现上升，如在国际金融危机中，大量的存货价格急剧下降，但随着金融危机影响的逐渐退去，存货价格开始回升，这就需要冲销已经计提的减值准备。其会计处理为借记存货跌价准备，贷记管理费用――计提的存货跌价准备。当然，如果特殊情况下存货的价格回到计提减值准备之前的水平，则应当将跌价准备科目的余额全部冲销。

三、规范上市公司存货减值准备的思考

从实践来看，我国个别上市公司仍然在利用存货减值调节公司利润的现象，杜绝这种问题，可以多策并举，促进存货减值准备的规范化处理。

（一）着力完善公司自身存货减值操作规程

首先，财务人员加强自身会计修养，提升职业道德规范和职业操守，奉公守法，不断提高自身职业胜任能力，帮助其掌握存货减值准备测试的基本方法，减值金额确定的基本方法，确保金额测算的科学性与准确性，存货减值准备计提方法已经确定，不得随意更改，不同期间特别是前后期间计提方便应保持一致性和可比性，防止前后期采用不同方法达到粉饰财务报表的行为。其次，要完善存货管理制度，规范内部存货减值准备处理流程，存货减值准备的计量关键在于可变现净值的确认，为此，需要建立在相关专业人员对未来市场分析及价格走势预判以及借助相关专业机构咨询信息的基础上由财务人员采用适当的方法进行计量，在确定存货要计提减值准备后，上市公司依据重要性原则，根据计提（或转回）的金额对财务报表信息的影响程度，履行相应的审批手续，如计提（或转回）金额对财务信息影响较小的由财务经理签字确认，计提（或转回）金额对财务报表信息影响较大的由总经理签字等，之后方可正式进行会计处理。

（二）强化上市公司减值准备审计与信息公开

首先，要进一步完善上市公司存货价值准备信息公开制度，上市公司在减值准备公布之前，要组织人员对数据进行核实，确保数据的真实准确，并在公开的减值准备中进行较为详细的说明，如计提方法一致性可比性说明性、计提依据、存货状况、市场走势及未来价格走势、参与人员等。其次，要加强审计人员管理，无论是对于上市公司内部审计人员还是会计师事务所的审计人员，如果其参与到减值准备的审核当中就要进行背书，签章对审计结果负责，以此严肃减值准备审计工作，避免减值准备处理的随意性。

（三）加强监管形成存货减值准备管理体系

首先，证监会等行政管理部门要加大监管与处罚力度，行政管理部门要根据市场中价格影响因素的变化，动态的监测各行业上市公司减值准备计提情况，对于异常计提或者异常转回减值准备的，要组织力量进行审计，评价其行为的合法性，并根据其是否存在故意调节、粉饰财务信息等行为影响程度予以相应处罚，以此强化监督。其次，要充分利用社会舆论参与监督，在我国股民数量众多且专业素养不断提高的背景下，要充分发挥社会力量，利用各种舆论渠道对上市公司存货减值准备处理情况进行监督，提高监督的有效性。

参考文献：

[1]陈郡，张博芳.上市公司存货跌价准备的滥用与治理――基于万科A财务数据的研究[J].会计之友，2013

[2]袁晓雁.关于存货减值准备有关问题的探讨[J].时代金融，2012