改变现金流量表编制周期的构想

企业管理以财务管理为中心,现金流量是财务管理的核心,企业管理人员所关心的不只是账面利润大小,还包括最大限度地获得现金性收益。因而,现金流量是评价企业综合财务状况的重要指标。现金流量分析是对现金流量表上的有关数据进行比较研究,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出,弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。报表使用者可以评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力,预测企业未来现金流量,为其决策提供有力的依据。

一、目前现金流量表编制周期的不足

(一)不能满足会计信息及时性原则的要求

会计及时性原则要求企业对已发生的交易或事项,应及时进行确认、计量和报告,会计信息的价值在于帮助信息使用者做出经济决策,具有时效性。现金流量年报表只是提供年度现金流量方面的信息,但对企业内部管理来讲,不仅需要年现金流量信息,还需要反映现金流量的全过程,即日、月、季、半年、年度的现金流量都要反映。只有这样,企业管理者才能及时地掌握现金流量的信息,及时正确地分析和决策,充分发挥会计信息的重要作用。

(二)信息真实性受到一定影响

对企业来讲,一年的会计事项成千上万,会计人员无论是采用以利润表中的营业收入为起算点调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量的“直接法”,还是以将净利润调节为经营活动现金流量的“间接法”编制现金流量表,要想一次把现金流量年报表编制正确并不简单。一旦编制不平,要想从众多会计事项中找出差错来,既费时又费力。即使有时编制平了,会计人员自己也会对有些数据产生怀疑。因为缺乏更短会计期间数据作为依托,实际工作中,编制不平,人为调平的现象大量存在。那么这样编制出的现金流量表,它的真实性就会受到一定影响,现金流量表的作用就不能完全发挥出来。

二、缩短现金流量表的编制周期

为了充分发挥现金流量表的重要作用,企业必须采取一定方法提供现金流量全过程资料,具体来讲就是在企业内部缩短现金流量编制周期,编制日、月、季、半年、年报表。现在各种会计软件已经广泛应用于财务部门,计算机的使用大大提高了会计核算和报告的速度,使会计核算从事后达到实时,财务管理从静态走向动态,这样现金流量的过程反映,即报表的编制,既是必要的,也是可能的。下面谈谈现金流量日、月报表。

(一)现金流量日报表

现金流量日报表是企业以日为单位,反映企业每天现金流量的内部报表。具体做法:企业通过财务部门资金结算中心,对每天的库存现金日记账、银行存款日记账登记,对现金收付和现金余额,编制日现金流量报表。有关现金流量信息的传递,可以通过打电话、企业局域网或内部日快报的形式,报告给信息相关负责人,使他们及时了解当日现金流量情况,从而适当调整经营策略;财务主管可以据此判断每日现金流量状况是否正常,现金结存量是否足以应付预计支出。这样,现金流量日报表提供了企业是否能正常运转、期限最短、实效性最强的第一手资料,同时为编制月报表打下了良好的基础。

(二)现金流量月报表

现金流量月报表是企业以月为单位编制的,反映企业月现金流量的内部报表。它可以为企业管理者提供更为客观、综合的现金流量信息。在企业内部可编制正式格式现金流量月报表,在日报表基础上进一步分类为投资活动、经营活动、筹资活动现金流量,也可以按企业会计制度规定编制调整分录,从而确定经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量。它可以为企业提供近期的盈利能力、偿债能力、资产流动性等方面的信息。

1、企业盈利能力收益是补偿资金成本的基本来源

如果企业收益仅是账面上的收益,生产经营所需的现金不能及时支付,也同样存在着危机。因此,企业盈利能力的大小不仅取决于盈利的多少,还取决于盈利的质量,即现金性收益的多少。

2、企业偿债能力

偿债能力是指企业在一定时期内经营所得现金除满足基本经营外所能偿付同期债务的能力。由于资产负债表所揭示的财务状况是某一时点上的静态的财务信息,指标设计的缺陷和人为对财务报表的粉饰,使财务指标所提供的信息具有一定的主观性和模糊性。现金流量信息则给予了有利的补充。

3、企业资产的流动性

流动性是企业资产经过正常秩序、无重大损失地转移为现金以及企业的债务契约或其他付现契约履行的能力。流动性的大小往往用资产的变现速度来衡量,因此现金等价物占流动资产的比例在某种程度上决定了企业资产流动性的强弱。

4、企业财务灵活性

财务灵活性是指利用财务资源适应经济环境变化的能力,又称财务适应性。财务灵活性好,能有效地组织现金流量及流速,以满足偶然发生的投资机会所需资金,抓住有利时机,增强资产的获利能力。

(三)编制现金流量年度报表

现金流量年度报表是为与企业利益相关的群体提供的一个对外的报表。外界对现金流量越来越重视,企业现金流量的管理与企业利润的管理同等重要,只有将两者有机结合,才能使企业经营立于不败之地。总之,在会计实务中,企业内部将一年中各个时间段的现金流量状况及时地总结汇报,就能随时调整企业经营策略,从而充分发挥现金流量的重要作用。

(张伟,1971年生,河北保定人,保定职业技术学院副教授。研究方向:会计)