浅析全面预算管理的应用与实践

【摘要】全面预算管理是当前比较先进的企业管理方法之一，是贯彻、落实企业发展战略的重要手段，在优化资源配置、提高企业管理水平、提升企业经营效率和效果等方面发挥了重要作用。

【关键词】企业；预算管理；应用与实践

莱钢集团公司是山东省实施全面预算管理的试点单位之一，起步较早，经过多年的实践并逐步完善，已具备了企业自身的特色，在应对当前钢铁产能过剩、市场需求低迷的严峻经营形势中，发挥了重要作用，现就全面现将全面预算管理实施谈几点个人体会。

一、健全组织体系，加强组织领导，在组织和制度上予以保证，是全面预算得以顺利实施的基本条件

全面预算贯穿了企业生产经营建设的全过程，覆盖了企业的各种业务和事项，涉及内容多、范围广，需要公司层面的强力推动。为确保全面预算的推进实施，莱钢在实施全面预算之初，就制定下发了一系列全面预算管理制度和实施方案，在董事会下设立了全面预算管理委员会，下设全面预算管理办公室，由公司分管财务副总经理任主任，财务部部长任执行主任，全面预算管理办公司设财务部，具体负责全面预算的推进实施。

二、建立科学、先进、合理的预算指标体系和预算标准，是实施全面预算的前提条件

（一）全面预算总体目标要紧紧围绕公司发展战略制定

全面预算是公司战略目标的分解和落实，因此，为促进公司战略目标的实现，全面预算目标要与战略目标保持高度一致，紧紧围绕公司发展战略制定。莱钢集团在充分调查研究、对行业发展趋势进行科学分析预测和广泛征求意见的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外钢铁市场需求变化、行业及竞争对手状况和自身优势和劣势等影响因素，制定了以“生铁成本、吨材利润均达到行业平均水平”为主要内容的十二五战略目标。因此，莱钢预算目标紧紧围绕降低生铁成本、提升产品盈利水平制定，焦化、炼铁系统侧重生铁成本的考核，钢轧系统侧重产品利润的考核。

（二）在预算标准的制定上，要把握合理尺度，切实发挥预算的引领作用。一方面要确保预算指标的先进性，积极引导各单位，通过努力采取各种挖潜措施，在保证产品质量的前提下，实现以最少的资源消耗、生产出同样的产品；另一方面，要确保指标的科学性、合理性，不能毫无依据的、盲目的、简单的硬性压减，以免编制出的预算偏离实际较大，使执行单位丧失完成指标的希望，从而挫伤工作积极性。莱钢预算标准，是在对行业标杆、自身历史数据进行详细梳理分析的基础上，综合考虑企业自身目前状况及未来技术、装备升级改造计划编制的。对于达到行业先进的指标，基本按照已经达到的最好水平制定；对于比行业落后的指标，在对落后的原因进行深入分析的基础上，按照逐步改进的指标，在原基础上进行适当拔高。另外，对各项费用预算标准，应区别对待、不搞一刀切，综合考虑投入产出比。比如，对于与生产经营无关的费用，要大幅压减，严格控制，对于能够为企业带来效益且产出效果较好的费用，要适当放开。比如销售费用，在当前钢铁产能严重过剩、市场需求低迷的经营形势下，为鼓励销售人员积极走出去开拓市场，抢抓订单，在费用标准上适当予以放开。

三、强化预算的执行控制，是实现预算目标的重要保障

莱钢在预算执行过程中不断创新机制、方法，通过采取多种手段和措施，建立了事前、事中、事后全过程及全员预算控制体系，对预算执行情况进行动态跟踪、督导，确保了预算的有效落地。

1、将年度预算进一步细化分解到月度计划中

由于钢材市场、铁矿石市场波动频繁，某个执行月度的市场情况极有可能会与年度预算编制基础发生严重偏离，在这种情况下，如果再坚持按照年度预算平均水平进行执行，就会严重脱离实际，不利于调动预算执行单位的积极性。因此，为避免此种情况发生，同时确保年度预算目标的刚性，按照月度预算适度调整、季度目标封闭的原则，每月根据市场变化走势，编制月度预算方案，制定月度预算目标，并落实到销售、采购、生产、费用等业务预算中。但3个月的累计预算目标（即季度预算目标）要与年度预算目标平均进度保持一致。

2、积极推进日成本核算

建立了从焦化、烧结、炼铁、炼钢到钢材的全流程日成本核算体系，每天核算各种产品的生产成本，并与预算进行对比分析，通过日核算、日分析，动态掌握成本变化情况，对超预算情况及时查找原因，并采取针对性措施予以改进。

3、建立驻厂成本管理员制度，搭起信息沟通的桥梁

公司财务统管后，财务管理和核算体系均集中到了公司总部。为了避免信息沟通不畅，确保能够及时了解预算执行单位经营运行情况，建立了驻厂成本管理员制度，要求公司财务部人员每月驻厂办公要达到规定的天数，紧贴生产经营一线，及时了解生产经营信息，充分发挥管理、监督职能；同时，做好协调服务工作，积极协助解决预算执行过程中存在的问题。

4、持续开展产品盈利水平测算、原燃料性价比分析等工作

每天根据变化的原燃料价格、钢材价格，分品种、规格进行产品盈利水平测算，并按照效益大小进行排序，及时将信息传递到生产、销售等相关部门。销售、生产等单位严格按照效益最大化原则，尽最大努力多销售、生产效益较好的产品，杜绝无边际贡献的产品生产。同时，根据原燃料市场走势，每天对国内矿、长些矿、贸易矿等各种矿石进行性价比测算、分析，原料采购部门按照性价比最优原则组织原料采购工作。以开展各种降本增效活动为抓手，积极推进全面预算的执行。公司在全面预算体系之外，制定实施了“系统优化降成本、深度挖潜增效益”、“吨钢挖潜增效“300+100”“等挖潜增效活动方案，设置了活动目标，制定了考核办法，建立了例会制度，每周召开专题会对重点攻关课题进行分析研究，每月召开推进会对活动进行总结分析。通过活动的开展，有效促进了预算目标的完成。

5、持续开展对标学习工作

建立对标长效机制，以对标为手段，找问题和差距，学经验、定措施，实现持续改进。在对标标杆的选择上，不但与国有钢铁行业对标，而且与民营企业对标。在对标内容上，不但对指标、对费用，而且对管理、对思路。目前莱钢建立了与济钢、邯钢、唐钢、安钢及永锋钢铁、石横钢铁等钢铁企业的月度对标机制，在当前钢铁寒冬下，实现共同进步、共度难关。

6、创新体制机制，激发企业活力

克服管理模式的缺陷，建立并不断完善供、产、研及产、销、研运作平台，持续强化各环节的协作配合；成立关键绩效团体，推进实施市场化或模拟市场化运作，以市场为导向，提高市场化预算内

四、强化预算的分析评价和考核

建立健全绩效分析评价机制。每月对预算完成情况进行全面、系统对比分析，查找差异形成的原因，提出有针对性的改进措施。坚持公开、公正、透明的原则，严格考核，切实做好到有奖有惩、奖惩分明，促进企业全面实现预算管理目标。

五、全面预算应用效果

通过全面预算管理的实施和应用，公司生产经营保持了稳定、高效运行，生产成本得到持续改善，产品市场竞争力逐步提高，企业管理水平不断提升，有效应对了钢材市场连续多年的低迷形势，为企业的持续发展奠定了良好的基础。

下一步，将以完善信息化建设为手段，进一步发挥全面预算的管理、控制作用，切实促进企业管理水平提升，提高企业经营效率和效果。

参考文献：

[1]浅谈企业全面预算管理.现代商业，2009/02

[2]宋海英；我国企业有效实施全面预算管理问题的研究[D]；辽宁工程技术大学；2003年

[3]朱霞；全面预算管理模式及信息与辅助决策系统的研究[D]；中南大学；2002年

[4]论企业全面预算管理体系的构建与实施.管理观察，2009/03.中国期刊全文数据库

作者简介：

董永峰（1976.12-），山东省金乡县人，会计师，山东钢铁股份有限公司莱芜分公司财务部预算科科长。