企业集团审计初探

企业集团是由独立的法人集团组成的联合体，建立健全内部控制制度，保证集团目标一致，协调运行至关重要。内部审计在企业集团内部监控中发挥着非常重要的作用。本文拟就集团经营决策、集团组织结构、集团内部控制以及集团效益审计等几个方面进行探讨。

一、对集团经营决策的审计

1.分析经营决策的合理性。

作为一个现代化集团，必须有一个远大的经营决策目标。因此，在选择产品时要有前瞻意识，充分考虑决策方案的选择是否合理？与行业性质是否相符？决策的方法是否得当？与企业在行业中的竞争地位是否相称？决策数据模型是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上？数据来源是否真实可靠？方案是否符合成本效益原则？审计时要判断企业集团制定的市场定位、发展方向、远景规划等是否坚持了可持续发展战略，是否符合国家产业政策及本行业的发展方向，是否与资源配置相协调；决策在新技术的采用方面是否具备创新意识和先进性。经营决策是对集团的总体经营活动和各种重要的活动的目标、方针、策略所拟定的方案做出最终的抉择，审计时必须对经营决策的可行性、科学性和效益性进行综合评价和审查。

2.检查经营决策的执行效果。

评价经营决策是否被有效贯彻执行时，可重点审查以下几个方面：

（1）审查是否存在工作计划与资源分配不匹配的状况；（2）审查各职能部门是否根据集团的总体决策，制定各职能部门的具体实施方案；（3）审查各实施方案是否详细说明了各职能部门所确定的经营活动范围和目标；（4）审查各职能部门是否把集团的经营战略转化成指挥与协调活动，以保证总体战略的具体实施；（5）审查企业集团是否对影响总体决策完成的一些不确定因素有清醒认识，并确定了防范风险的应变措施，对执行过程中出现的偏差能否及时发现并予以纠正。

二、对集团组织结构的审计

企业集团的计划完成情况，很大程度上是组织结构效率的直观反映。在分析时，要对计划的完成情况进行比较和统计分析，还要参照同行业的经营数据进行对比分析。此外，企业集团各岗位的责、权、利界定是不是规范、清晰，业务流程是不是运用了信息技术，并设计得科学和简洁，例外业务的处理机制是不是完善，部门设置和职能划分是不是基于流程需要，组织内部的信息流通渠道是不是畅通，部门间的协调机制是不是有效等，都对组织结构的效率有着重要影响。审计人员还需要结合被审计单位的经营环境、经营战略、技术特点和管理体制等因素进行具体分析，审计人员可以通过关注以下几个方面来确定：

（1）集权和分权的程度是否恰当；（2）集团的管理层次是否过多；（3）中层管理人员人数是否过多；（4）信息能否在组织中及时有效传递；（5）管理人员的协调与激励行为是否能产生良好效果等，以确定集团的横向及纵向分工结构形式是否合理。

组织结构效率主要表现在两个方面。一是企业集团内部运转的效率，二是对新技术、新工艺以及外部市场变化的反应，对客户需求反应的灵敏度。判断组织结构的效率高低可检视如下几方面：

（1）审查拟定的计划能否环环相扣，如期完成；（2）检查是否常出现“怠工”、“窝工”现象；（3）发放调查表，征询员工对工作的成就感与满意度。

企业集团治理结构的宗旨就是建立起有效的激励机制与制衡机制。审计作为一项监督与评价机制，应当对企业集团组织结构的合理性进行科学的评估。

三、对集团内部控制的审计

健全的内部控制一般应具备以下要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。对集团内部控制的审查应成为管理审计的一项重要内容。对集团内部控制的审查可从以下两个方面进行：

1.审查集团内部控制制度的建立情况，包括：

（1）审查内部控制制度的合法性，凡与国家政策、法律、法规相抵触的一律应予撤消；（2）在确定集团内部控制制度合法的基础上，进一步审查集团内部控制制度的合理性，结合企业集团的经营目标、经营规模、业务特点、人员素质、管理水平、经营环境等因素对其合理性进行通盘考虑，注意制度之间的综合平衡，防止畸高或畸低、畸严或畸宽；（3）审查集团内部控制制度的完整性，在确定内部控制制度合法合理的基础上，审查集团内部控制制度是否涵盖了集团生产经营的各个方面，能否对集团的各项生产经营活动进行始终如一的控制；（4）审查集团内部控制制度的协调性，审查企业集团下属各职能部门之间制定的内部控制制度是否存在不协调、相互冲突的现象。

2.审查集团内部控制制度的执行情况。可重点关注两个方面：

（1）集团内部控制制度能否得到有效贯彻执行。一是对集团的重要内部控制制度进行符合性测试，评价内部控制制度是否得到了有效执行；二是审查集团内部控制制度执行过程中是否建立了必要的信息反馈环节，能否将执行过程中产生的偏差及其原因及时反馈给集团管理部门，以使其采取必要的控制措施；三是审查企业集团是否对各项内部控制制度的执行情况及其效果进行考核，促使各项内部控制制度有效运行。

（2）执行集团内部控制制度的经济性。一是审查内部控制制度执行以后，是否规范了管理，使各个环节得到有效控制，从而降低了成本、提高了工作效率，减少了损失浪费、从而提高了集团整体的经济效益。二是将内部控制制度的建立、执行所耗费的成本与其带来的经济效益进行对比，分析执行内部控制制度能否给集团带来经济效益、究竟能够带来多大的效益。

四、评价集团人力资源使用的有效性和经济性

完善的组织结构和内控制度固然重要，但并不能取代高素质的员工。如果员工不能胜任工作，即使其他方面再完善，企业集团也难以持续健康发展。开展对集团人力资源使用的有效性和经济性评价，可促使集团加强对人力资源的管理，甄选、培训出高素质的员工，从而达到降低人工成本，提高工作效率的目的。

审计时要检查集团人事管理政策，是否按照科学的标准招聘和录用优秀的员工；检查员工应具备的能力和素质。即员工的专业背景、业务素质和思想品德等与其担负的职务是否相称，员工素质是否有利于集团发展，员工的工作胜任能力是否得到了最大限度的发挥；还应进一步了解员工培训及发展计划，看计划是否按期执行，员工对培训的参与程度如何，是否有利于员工素质的提高。知识经济时代，人力资源已成为最宝贵的资源，它是形成集团核心竞争力的核心要素。可用以考量的具体指标有：新员工招聘、人员流动频率、法律纠纷、员工投诉、薪资市场指标、信息系统以及培训成效评估等等。对人力资源管理的审计，关键是看集团人力资源管理程序是否达到了人力资源效用的最优化。

对于人力资源管理的审计，分为两个方面：

1.对人力资源管理的内部控制审计。

人力资源内部控制，是保证人力资源各项方针政策得以贯彻的基本保证。审计主要是通过对集团员工的招聘、管理、培训、使用、激励等一整套规章制度进行审查与评价。审查规章制度的有无，管理精细还是粗放，执行的严格程度以及效用的大小等，以此评价其有效性。

2.对人力资源的开发利用程度审计。

人力资源的开发利用，是人力资源运作的基本内容和方式。群体价值并非个体价值的简单相加，而是要通过协调和聚合，来达到一加一大于二的聚合甚至乘法效应。通过对招聘、培训、使用、协调、聚合、企业文化构建等各环节进行深入调查，有利于发现制度设计中存在的缺陷，从而进一步完善人力资源管理体系。

五、集团投资审计效益评估与分析

审计人员应当运用专门的投资效益评估与分析方法，对项目投资经济指标、投资收益率及投资效果等进行全面的分析与评价，分析与预测产生差异的原因，并提出相关的审计意见和建议，以促进提高项目决策水平和管理水平。

通过计算项目净现值、现值指数、内含报酬率、投资利润率、资产周转率以及投资偿还期等经济指标，审查投资效果是否具备可行性报告中所预测的经济指标值，来判断投资项目的可行性及报告编制的正确性。

1.考察净现值。根据完工项目投产后现金流入量和实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算该项目实际净现值。如果净现值为正数，即该投资项目的现金流入量的现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。

2.考察现值指数。根据完工项目投产后现金流入量与实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算其现值指数。如果现值指数大于1，该投资项目的现金流入量的现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。

3.审核内含报酬率。内含报酬率是指使投资项目的净现值为零的贴现率。根据完工项目投产后现金流入量现值与实际投资额现值，计算其实际报酬率，判断其是否大于同期银行贷款利率和同行业投资收益率。

4.审核投资利润率。在不考虑现值的情况下计算投资利润率。投资利润率即税后净利润与实际投资额之比。

上述四个经济指标是评价项目投资效益的重要方面，净现值和现值指数反映项目方案的可行程度，内含报酬率、投资利润率则反映该项目的盈利能力。通过上述审核和计算，并与可行性报告预测的相关指标进行对比，分析项目实际投资效益与预期效益的差异所产生的原因，并评价可行性报告的编制水平和预测能力。

总之，审计人员应当从全局的高度，审视企业集团的整体状况。在进行评价与鉴证时，准确判断可能存在的缺陷，提出改进建议与具体措施。审计人员还应当通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，使企业集团的动态运行机制科学化、制度化。既能适合于当前的现实需要，又能眼光超前，着眼于未来的发展，充分提升企业集团的核心竞争力。

（作者单位：江西日报社）