我国企业税收筹划问题探析

［摘 要］本文解释了税收筹划的内涵和企业进行税收筹划的必要性；从投资过程，利润分配，低税环境三个方面介绍了企业税收筹划的途径，并分析了企业税收筹划应注意的六方面问题。

［关键词］企业 税收筹划 问题

一、企业税收筹划的内涵

企业税收筹划是指根据国家法律法规的规定，在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营组织形式、投资方式、财务处理的时间等进行有组织、有计划的合法、科学的安排，最大限度地降低税收成本，获得企业利益的最大化。

市场经济条件下，提高企业经营效益，获取最大利润，是企业共同追求的目标。同时，市场经济又是法制化的，所有的经营活动、经营行为必须符合法律法规的规定。能否在二者之间寻求突破，是企业经营管理水平的重要体现。

税收是重要经济杠杆之一。首这主要体现在：使不同纳税人的税收待遇不同，这为纳税人提供了可供选择较低税收成本的机会；市场经济的迅猛发展，企业组织形式多元化、投资渠道多元化、理财手段多样化，搞好税收筹划，科学安排纳税行为，减轻企业税负，是大势所趋；随着税务部门管理手段的日益加强，税法的不断完善和全社会纳税意识的逐步提高，企业通过偷税、逃税手段达到少缴税款的行为既不合法，又要承担相应的法律责任。因此，加强财务管理，搞好税收筹划，是企业降低税收成本的必然选择。

二、企业税收筹划实现途径

1.企业投资过程中的税收筹划

企业的投资方向、投资规模等直接影响最终获利。如何在投资这一生产经营起点把握税法，进行筹划，是企业财务管理中的重点。

(1)对经营组织形式的选择由于我国税制对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，不同的组织形式其税后净收益不同。因此，企业对经营组织形式的选择，是税收筹划不容忽视的问题。

(2)对区域性税收政策的选择由于我国经济发展不平衡和对外开放的需要，我国实行区域性的税收倾斜政策。因此，在进行投资方向决策时，要看准区域性的税收优惠，减轻税负的潜力相当巨大。

(3)对行业性税收优惠的选择不同行业实际税负有着较大差异，体现了国家产业政策的导向性，对国家鼓励发展的行业，一般税赋较轻，企业要根据国家税收政策导向，选择国家鼓励发展的行业，充分享受税收政策。

2.利润分配过程的税收筹划

(1)股利分配方式的选择。股利分配有两种形式:现金股利和股票股利。具体做法是，企业收回部分流通在外的普通股，这样，流通在外的普通股就会减少，每股收益上升，引起股价上涨，股东从股价上涨中所获得的资本收益就可以代替现金股利收入。

(2)通过资产重组，减少企业整体税负。资产重组分为企业之间的重组和企业内部的重组。企业内部的重组是指企业内各子公司之间的重组。企业之间的重组是指利润高的企业兼并亏损企业，兼并时，一般采用吸收合并或控股合并，不采用创立合并。因为创立合并后，双方都失去法人资格，被兼并企业的亏损已核销，不能冲减兼并企业的利润，达不到节税的目的。各公司之间的重组是指优质资产的子公司与劣质资产的子公司互换资产，以使两个子公司的利润都低，以达到节税的目的。

3.运用低税环境进行税收筹划

低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类。选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区。低税区税收优惠政策之一是降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。此外，产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。

三、企业税收筹划应注意以下问题

第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行。要消除对税收筹划的几种误解，如有的企业认为，搞税收筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税，这种想法是极端错误的，税收筹划决不是做税法不允许的事。税收筹划的本义也不是这样。以上都是对税收筹划的误解，企业只有消除这些误解，才能真正认识筹划，使税收筹划沿着正确轨道发展。

第二，用好会计差异与税法差异。财务会计核算和税法规定的差异是指某类经营行为的财务、会计制度或财务、会计处理办法同税法的有关规定不同。《税收征管法》规定，当二者存在差异时，纳税人必须按税法的规定计算纳税，即采取纳税优先原则。在企业筹建一开始就应该聘请会计专家参与。

第三，收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。

第四，划必须遵循成本效益原则。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

第五，加快企业税收筹划人员的培训。成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。

第六，税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

参考文献：

[1] 李大明：企业税收筹划原理与方法[M].武汉大学出版社，2008年版

[2] 陈庆萍 陈黛斐：税收筹划探研.税务研究,2005