税收筹划在关山公司境外技术引进过程中的运用

【摘要】引进吸收和自主创新是一个公司技术进步的两种主要途径。在技术引进过程中公司将面临诸如前期的商务调查、商务谈判、引进后的运营等方方面面的课题，其中的税务问题也是企业在技术引进过程中要面临一个课题，公司应该如何对技术引进项目进行税务筹划？本文将以某公司为例对技术引进过程的税收筹划作简单介绍。

【关键词】税收筹划 境外技术 运用

一、技术引进环节的税收筹划

国内关山公司为尽快获取境外先进的新型器件研发及工艺制造技术，在2009年初通过股权收购间接100%控股了境外的一家陷入资金困境的相关企业。尽管控股了境外的相关企业，但关山公司所需的技术的所有权仍然属于境外企业。由于该产业全球尚处于起步阶段，与该技术相关的研发及生产设备目前仅韩国、日本能够生产，如果购买需要大约40亿人民币。如果关山公司采取购买的方式从境外获取技术与相关设备，则关山公司不仅需要支付巨额的购买价款，还将承担与之相应的高额的进口关税、增值税，关山公司如何才能更经济地取得技术、设备呢？

根据‘按照合同规定作为国外合营者出资的机器设备、零部件和其他物料免征关税和增值税’的相关规定关山公司进行了如下的税收筹划：通过与被控股的境外企业在国内组建远望合资公司，实收资本总额800万，境外企业以设备和技术出资占45％。通过上述的税收筹划，关山公司不仅免了进口境外设备环节的关税与增值税，而更重要的是即使算上股权收购的款项关山公司都实现了以极低的代价（不到5亿元人民币）获取境外先进的新型器件研发、工艺制造技术及相关设备的目的。

二、远望合资公司运营过程中的税收筹划

远望合资公司经过一年通过自有资金及借款完成了设备搬迁及调试工作，但远望合资公司又面临一个问题：几乎没有可以变现的流动资产，可以用于运营的只有设备及无形资产，远望合资公司无力进行自主研发及生产。

远望合资公司如果将设备出租给关山公司，则远望合资公司一方面违反了‘外商投资按照海关规定所享受减免税优惠的进口货物，由海关按规定的监管年限进行管理’的规定，而且远望合资公司向关山公司收取租金需要缴纳营业税（5％）。为此关山公司进行了如下的筹划：由远望合资公司出设备、关山公司出厂房与人员，两公司联合研发或生产，根据各自的投入比例分享成果或分担损失。这样一来远望合资公司可以规避海关监管设备的障碍，不涉及租赁，远望合资公司无需就固定资产的租赁缴营业税，同时远望合资公司可以仅投入设备，无需投入其他资产，弥补了远望合资公司缺少流动资产的不足。

三、处置远望合资公司环节的税收筹划

截止目前，远望合资公司总资产约3300万（其中固定资产3000万、无形资产280万），负债合计2500万，所有者权益800万。由于远望合资公司几乎没有流动资产，关山公司成立远望合资公司的目的‘为确保引入境外设备和技术的前提下，减少项目的现金投入，并合理规避设备进口环节税金’已经实现，通过联合开发或生产的方式运营超过海关监管期后，关山公司就面临处置远望合资公司的问题。

根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号），企业清算时，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。根据上述规定远望合资公司在向股东分配剩余存货和固定资产等资产前，需以销售、抵顶债务方式处理存货、固定资产及其他资产。远望合资公司在处置过程中涉及的主要税金有：

1.固定资产按交易价格的17％计算销项税，抵减尚未抵扣的进项后缴纳增值税。

2.无形资产按交易价格的5％缴纳营业税。财税字[1999]273号《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。远望合资公司的无形资产主要是专利及非专利技术，因此将免征营业税。

3.远望合资公司在清算过程中如果存在盈余,按盈余缴纳企业所得税。

根据上述情况，关山公司进行了如下的税收筹划：在联合研发的过程中远望合资公司采取加速折旧方法进行设备折旧，将设备的价值在海关监管期内悉数转移到远望合资公司的无形资产中。这样在处置远望合资公司时不缴纳增值税，而转让无形资产免征营业税。

作者简介：陈起（1971-），女，四川长虹电子集团有限公司，研究方向：成本管理。