企业中“税收挡板”的税收筹划应用

摘要：利用计提固定资产折旧来实现抵减所得税税负的作用，被称为“税收挡板”或“税收抵税”。企业可以通过会计准则和税法对固定资产折旧方法确定赋予的弹性空间，合理选择折旧方法，充分发挥抵税作用，谋求企业利益最大化。

关键词：固定资产 加速折旧 税收筹划 所得税

定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。《企业会计准则第4号――固定资产》规定，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，需要加速计提折旧的，可以采取加速折旧方法。企业可以通过会计准则和税法对其确定赋予的弹性空间，合理选择折旧计提方法，充分发挥抵税作用。

一、企业中加速折旧法的应用

利用不同的折旧方法计算的折旧额是不同的，分摊到固定资产各期的成本费用也不相等，因而影响了企业各期的利润水平，最终对企业的税负产生影响。加速折旧法经常被当作抵减所得税的重要方法之一。

例1：某集团企业的某一设备，原值750 000元，预计使用年限5年，预计净残值为原值的1%，适用所得税税率为25%，假设不考虑其他纳税调整事项，企业未扣除折旧的利润额为：第1年：1 250 000元；第2年：1 136 300元；第3年：1 500 000元；第4年：1 000 000元；第5年：961 500元；合计：5 847 800元。

1.按照年限平均法计提折旧，该设备年折旧额、税前利润和所得税额如表1所示。

2.按照双倍余额递减法计提折旧，该设备年折旧额、税前利润和所得税额如表2所示。

从表1和表2可以看出，不论采用年限平均法还是加速折旧法计提折旧，固定资产折旧总额相同，总体上不可能达到减少企业所得税的作用。但是具体到各个年份来看，使用加速折旧可以在使用期限内使固定资产成本加快得到补偿，利用提前摊销后期的成本费用，将企业前期的会计利润往后期结转。最终使企业前期实现的利润较少，缴纳税款也较少；后期实现的利润较多，缴纳税款也较多。对于纳税人而言，通过调节所得税缴纳时间，可达到缓交税款的作用。缓交的税款具有资金的时间价值，可以为纳税人取得相当可观的资金使用价值。

假如银行的同期年利率为6%，纳税人仅第一年的税收筹划就可获得收益2 272.5元[（237 500-275 375）×6%]。将上述不同折旧方法下的应纳所得税额及应纳所得税额现值归纳如下页表3所示，可以看出，企业采用加速折旧法对企业更为有利，企业的应交所得税额减少6 818.54元（1 083 761.16-1 076 942.62）。

二、企业慎用加速折旧法的几种情况

在实际工作中，企业应根据具体情况具体分析，选定符合税法要求的合理有效的折旧方法，同时达到为企业节税的目的。通常有几种情况需慎用加速折旧法，否则会增加企业税负。

（一）税收减免期不宜加速折旧

承上例，假设第一年、第二年为公司的免税期，情况如表4所示。

由表4可知，加速折旧法比年限平均法增加税负总额45 750元（799 750-754 000）。在我国实行比例税率的情况下，固定资产在使用年限内前期多提折旧，后期少提折旧，企业处于正常经营状况下，可以递延缴纳税款。但是，在企业税收减免期间，不仅不能少缴税，反而会加重企业税负，因为加速折旧是反向影响企业所得税的。

（二）5年补亏期内不宜加速折旧

《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》对内、外资企业的亏损弥补期限和办法作出了统一规定，即企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，但最长不得超过5年。税法严格限定了企业亏损的补亏期限，企业应根据实际情况合理估计以后年度的获利水平，使企业获得最大收益，避免加速折旧给企业带来不利影响。

假如采用加速折旧的某公司，当年亏损总额为2 000万元，此后连续5年的税前收益总额为1 600万元，则1 600万元税前收益可全额弥补亏损，无需纳税。另外400万元亏损，须用税后利润弥补。假设该公司采用直线法计提折旧，当年亏损总额1 600万元，此后，连续5年的税前收益总额是1 600万元，则税前收益1 600万元亏损无需纳税，可全额用税前收益弥补。因为折旧方法不同，同样的收益，如果利用加速折旧法，就比采用直线法的税负增加100万元（400×25%）。

（三）切莫以减税为目的选择加速折旧

企业选择加速折旧应考虑企业整体经营决策，切莫仅为减轻税负选择这种方法。如果不考虑财务状况随意选择加速折旧法，导致企业出现亏损，可能让投资者对企业的发展失去信心，使企业错失进一步发展的机遇。有的民营企业通过采用加速折旧等方法，有意造成企业报表连续亏损，达到不缴纳所得税的目的。企业一旦需要向银行办理贷款，银行很可能拒绝贷款。

总之，企业选用加速折旧法筹划时，一方面要谋求利益最大化，另一方面应当防范筹划风险。特别要关注加速折旧法的特点和不足，认清加速折旧在企业中慎用的几种情况，最大程度地减少筹划风险。X

参考文献：

1.程辉.固定资产折旧中的税务筹划[N].中国会计报，2013-12-6.

2.中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

3.王建红.浅析固定资产的纳税筹划[J].财会研究，2010，（05）.