加强财务内控,为企业管理服务

近些年的大量案例，诸如巨人集团、德隆集团的倒下，琼民源、银广夏事件的发生，乃至美国安然公司、世通公司的破产等等，无不与企业财务内部控制有着一定的关系，有关企业会计信息失真、违法经营等情况，在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。现在，有越来越多的企业已经认识到，财务内部控制的有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。

有效的财务内部控制有助于在合理的程度上提高企业运营的效果和效率、保护企业资产，确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。

一、企业财务内部控制的概念

企业是一个以盈利为目的复杂系统，在这个系统中，各种管理系统相互联系、相互作用，共同维持着企业的正常运行。财务管理系统就是集团整体管理系统中的一个重要系统，而内部财务控制又是财务管理系统的关键环节。内部财务控制使企业得以防范内部管理失控，防止财务信息失真，从而可以有效防治经济犯罪现象的发生。企业内部财务控制就是对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列的方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。

二、公司治理结构下建立和健全财务内部控制的必要性

良好的财务内部控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响，内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。良好的财务内部控制是制衡各利益相关方的重要手段。

（一）健全有效的财务内部控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位问题

按照公司治理结构要求，股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制，这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象。有效的财务内部控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，这样众多“用脚投票”的中小股东可以信赖企业的会计信息，他们可以通过买卖股票，淘汰恶意侵害他们利益的公司，实施对公司的间接控制。

（二）有效的财务内部控制有利于所有者和经营者权力的制衡

现代企业制度的本质特征是企业所有权和经营权的分离，并形成特定的委托―管理关系。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策；他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如，贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本，对存货采用后进先出法或成本与可变现净值孰低法等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看中短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入、不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的财务内部控制使真实、公允的信息的产生成为可能，有利于双方权力与信息的制衡。

（三）健全有效的财务内部控制有利于董事会有效行使控制权

在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。例如董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况等等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的财务内部控制系统，建立相应的信息质量监督报账体系，这是董事会行使控制权的保证。

（四）健全有效的财务内部控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益

各利益相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益关系方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。

三、我国企业财务内部控制存在的问题

（一）法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设

由于受长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。例如，进行了股份制改造的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，而仅仅具有了现代企业的外壳，没有从根本上形成法人治理结构，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的内耗，无形中提高了公司的经营成本。

（二）会计监督与其他业务部门相脱节

在我国现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。会计部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍需照价付款。有时会导致费用支出失控，资产流失严重。

（三）缺乏有效的内部监督，内部审计制度薄弱

在我国有相当一部分企业没有建立内部审计制度，有的企业虽然建立了审计制度，但内审机构并没有发挥其应有的作用，内部审计工作得不到足够的重视和支持，这就导致企业内部监管不力，有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；企业内部各职能部门私自开设银行账号，设有“小金库”，资金管理严重失控，有的企业甚至发生负责人携巨额公款外逃的事件等。另外，审计工作随意性大。很多企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，很多企业没有年度审计计划。

四、公司治理结构下财务内部控制的构建

财务内部控制是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的，是用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。因此，企业财务内部控制的构建应该充分考虑企业公司治理的要求。

（一）依据国家相关政策构建切实可行的财务内部控制制度

财务内部控制的构建，应该根据国家法律、法规、财务内部控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及《企业内部控制基本规范》等文件，企业根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的财务内部控制。

（二）实行科学的预算管理，为财务监管提供检验标准和考核依据

财务预算管理是企业财务管理的核心，企业不同发展时期的预算管理模式是不同的。发展初期面临较大的经营风险，存在许多不确定因素，资本投入大、盈利水平低，故应采用以资本为起点的预算管理模式。随着企业经营的不断发展，企业对市场把握能力和企业信誉不断提高，对市场的开拓称为企业工作的重心，因此，企业发展期的预算重点应实行以销售为起点的预算管理模式。处于成熟期的企业市场占有率不断提高，市场份额及现金流入量趋于稳定，企业风险相对较低，压力主要来自企业内部的成本控制，以成本为起点的预算管理模式就称为这一阶段的企业预算管理模式。当企业经营处于衰退期时，一方面企业的销售开始下降，大量的应收账款需要收回；另一方面新的经营投资项目可能还未考虑成熟，存在大量自由现金，这时宜采用以现金流量为起点的预算管理模式。

（三）建立完善的财务内部控制监督机构

企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业财务内部控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或内部控制自我评估系统，加强对本企业财务内部控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患、并针对出现的新问题和新情况及财务内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。需要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则职能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从差错防弊转到对公司的管理做出分析和提出建议上来。

（四）及时做出财务内部控制报告

财务内部控制报告是反映企业一定时期财务内部控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。财务内部控制报告表示企业对其实行财务内部控制系统情况的神明，使各利益相关方能更快了解企业的情况，促使企业经营者重视企业财务内部控制系统的完善，使企业财务内部控制系统更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称性，有利于企业及证券市场的有效运作。

由以上分析可以看出，财务内部控制贯穿了整个企业生产、经营的全过程，加强以财务内部控制为中心的企业管理运行机制，突出财务管理对事前、事中、事后全过程的控制管理，使事事讲效益，人人懂管理成为全体员工的共识，设计适合企业的财务内部控制制度，并随着企业的发展不断完善内控制度，才能符合现代企业管理的需要，使企业在竞争激烈的市场中立于不败之地。

参考文献：

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