外商投资企业的“逆向避税”与反避税

摘要：据商务部及国家税务总局的资料，当前在全国累计批准设立的49万多家外商投资企业中，账面亏损企业超过50％，年亏损金额逾1200亿元。在外企出现大面积持续亏损的同时，外商对中国投资的热情不减反增，而且呈现“越投资越亏损，越亏损越投资”这一严重违背经济逻辑值“怪象”。究其原因，亏损实为假象，“虚亏实盈”已成为外商投资企业逆向避税的“烟幕”，这样不但损害了我国的税收利益，造成税收收入的大量流失，也很不利于内资企业与外资企业之间的公平竞争，本文将针对外商投资企业“逆向避税”与反避税活动来进行具体分析。

关键词：税收；外商投资企业；“逆向避税”；反避税

中图分类号：C953　文献标识码：A　文章编号：1671-1297(2008)12-130-01

一、“煎向避税”及其原因

为了吸引外商投资，发展本国经济，我国对中外合资企业、外商独资企业和中外合作企业(简称三资企业)给予了多种税收优惠，这就出现了国际避税现象。而避税行为，分为顺向与逆向避税。所谓顺向，是指收入由高税国流向低税国。从国际避税的一般原理出发，中国是低税区，在三资企业和其关联企业之间进行交易时，从国际避税的角度考虑，应该把利润从高税国转移到低税国――中国，以达到减轻全球税负的目的，这就是顺向避税。但是，在实践中我们发现很多三资企业，运用各种方法把利润从中国转移出去，逃避中国的税负，就其所承担的税负总额来说，其在高税国实现了较多的利润，将要承担更重总的税负，这种违背国际避税一般规律的避税行为称为“逆向避税”。究其原因，主要有：

1、调节利润，隐藏子公司在当地的盈利形象，避免与中方分享利润，有利于外资控股。三资企业中的合资企业根据中外双方股权比例分享利润，而合作企业根据合同规定分享利润，如果外资企业凭借优惠政策与管理技术上的优势，通过大面积“制造亏损”，或出现零利润，就能避免与中方分享利润，从而达到收益最大化。

2、避免汇率风险。我国的货币还不能自由兑换，外商投资企业缺少规避汇率风险的工具，所以采用转让定价等方式，可以把利润随每一笔交易转移到国外分散风险。

3、转移资金，控制国际市场。在逆向避税行为中，非税动机占有相当的比重。在我国的三资企业逆向避税中，很多是跨国公司从全球战略的角度，把在中国实现的利润转移出去进行世界范围内的投资、生产、销售以及科研活动，进一步控制国际市场。

二、外资企业避税给中国造成的损失

转让定价避税，增加负债避税，滥用税收减免优惠，改变企业组织形式，利用无形资产的特殊避税，利用避税港以及其他一些利用税法漏洞的避税手段，是目前外商投资企业最有安全感的避税手段。这给中国造成了严重的损失，主要表现在：

1、大量税收流失并引发不公平竞争。税收优惠曾是我国吸引外资的重要手段，因此我国内外资企业并未实行统一的所得税法。但某些外资企业在享受超国民的税收优惠待遇时，却进行逆向避税，不仅使我国的国家税收大量流失(据保守估计，外资企业一年流失税收300亿元人民币)，而且对内资企业造成了极大的冲击，更不利于内外资企业的公平竞争。

2、国有资产流失。外资企业避税的结果使利润被转移到了境外，中方投资人不但无法获利，有时甚至需要赔钱弥补亏损。对外方来说是明亏实赢，对中方来说却是实在的亏损。在无力出钱弥补亏损的情况下，中方只能出售公司股权以减少损失，从而逐步丧失对公司的所有权，造成国有资产的大量流失。

3、偏离了我国税收激励政策。我国政府给予外资企业税收优惠的本意是为了吸引外资、引进先进技术，但外资企业为了其自身利益最大化，运用各种避税手段，将利润转移到境外，造成了资本的外流，影响了再投资的效率，也使短期投资行为增加，这显然偏离了我国采用税收激励政策的意图，而且影响了外国投资者对我国投资环境的良好印象，动摇了他们进入中国市场投资的决心。

三、防止“逆向避税”的对策及建议

针对逆向避税的主要方法，结合我国的国情，应以以下几个方面进行防范和管制：

首先，进一步完善法律。据统计，我国颁布的涉及外商投资的法律、法规有500多项，但许多只是一些规则，过于原则化，而没有具体的程序性规定。因此，应参照国际标准。结合中国国情，重新修订相关税法，进一步明确规定。

其次，加强监管力度。中国现行税收征管体系漏洞多且大。对避税的查处大多只进行调整，很少处以罚款，使外企避税成本很低。以美国为例，她针对转让定价等避税行为实施处罚，企业避税金额达500万美元以上的，除如数追缴外，还将处以20％～40％的罚款，力度之大令避税企业望而生畏。因此，我国应借鉴别国先进经验，制定严格的处罚措施，加大企业避税成本，对于恶意避税企业给予重罚，“屡教不改”的，甚至可以考虑逐出中国市场。

再次，增强反避税力量。中国反避税人力严重不足，在100万税务人员中，反避税人员不到200人。而美国不仅拥有一支精干的税务警察队伍，而且在11万联邦税务人员中，就有数百人专门从事反避税工作。避税力量的缺乏，在很大程度上制约了反避税工作的进度。国家税务总局应对涉外税务的相关人员不断进行国际反避税惯例的培训，以提高税务人员的业务素质。同时还应取得相关部门的大力配合，积极取得工商、海关、银行、外汇管理局的支持，及时掌握外商投资企业的相关信息，提高税收征管能力。

最后，针对“转让定价避税”现象，鼓励甚至强制实施“预约定价”，增进国际反避税合作，加强国际间反避税情报交流，建立“涉外信息中心”。预约定价是指跨国企业根据自己的经营战略和内部管理的要求，向税务机关提出本企业的转让定价方法，税务机关在对企业申报的转让定价方法进行审批的基础上达成预约定价协议。这不仅可以降低税收机关的审查成本，而且也减低了跨国公司被稽查后双重征税的风险。