高等学校建设工程外部审计单位行为规范研究

摘要:本文从委托理论出发指出高校建设工程项目外部审计单位不规范行为的表现以及带来的危害,分析并揭示了外部审计单位行为不规范的原因。从外部审计单位的选择原则、程序入手,制定评价指标体系。对高校选择、评价外部审计单位具有理论和实践指导意义。

Abstract: This article from the principal agency theory pointed out the performance of irregularities for the external audit units in university construction projects and the harm, analyzed and revealed the reasons for the irregularities of external audit units. From the choice principles, procedures of the external audit units, this paper developed the evaluation index system, which has theoretical and practical significance to the university selecting and evaluating external audit unit.

关键词:高等学校;建设工程;外部审计机构;行为规范;指标体系

Key words: higher school;construction project;external audit unit;behavioral norms;index system

中图分类号:TU244.3 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)29-0044-02

1我国高校建设工程项目审计现状分析

近几年来,随着高校招生数量的逐年增加,为了从根本改善办学条件,解决因校园面积约束而影响学校发展的问题,我国大部分高校都选择了异地建设新校区的模式。据不完全统计,全国大约有200余所高校已经完成和正在进行校区换建或扩建工作。如何对巨额基本建设资金加强管理和有效合理使用已成为各级领导、高校教职员工和社会最关注的问题之一,也是高校审计工作关注的重要课题。由于新校区建设相对集中,直接导致项目结算审计的集中,受高校自身审计力量的限制,必然有较多的项目需要聘请外部审计单位完成。目前,大部分学校对于基建项目是采用全权委托社会审计机构进行全过程跟踪审计的模式来开展工作的。在高校审计机构与外部审计单位信息不完全对称的情况下如何建立一套适合高校外部审计的约束机制来监管外部审计单位的行为,并对其进行有效激励,使其按照学校预期目标执行成为了高校审计部门值得深入思考和研究的问题。

2造成外部审计单位行为不规范的原因

现有的委托一理论模型主要是来自信息经济学的直接应用,是博弈论在不对称信息情形的应用。该理论模型的主要思想是认为委托一关系中存在的主要问题是委托一合约签订之后可能会出现事后的信息不对称,即道德风险,从而损害对方的利益。人的道德风险会损害委托人的利益,而委托人的道德风险也会损害人的利益。现有的委托一模型更多地对存在人道德风险情况下的激励机制进行了研究(Holmstrom,1979;Mirrlees,1975,1976;张维迎,1996;当然,对于存在委托人道德风险情况下的激励机制也有相关的研究,见张维迎,1996)。在委托人不能无成本地观察到人行为的情况下,委托人通过与人签订合约,约定按照某些双方都可观察到的指标体系来向人支付报酬(或进行奖惩)的办法对人激励。由于双方签约后审计报酬的固定性以及审计人员行为的不可观察性,审计人员就会有缩减其工作的努力程度或者是其努力程度与委托人效用最大化方向不一致的激励,如在审计过程中缩减审计时间、减少审计投入、减少必要的审计测试程序以及与被审计人合谋等行为。

造成造价咨询机构行为不规范的具体原因有:

2.1 社会经济环境方面的原因在市场经济的社会环境中,委托一之间的交易行为,坚持的是公平交易、互利互惠的原则。目前,我国建立起来的建设项目工程造价咨询制度,正处于中国经济转型时期,造价咨询交易,表现供给不足,需求过旺,大量交易价格低于政府的市场指导价,市场指导价形同虚设,致使造价咨询机构经营预期利润大大降低,大多数造价咨询机构持续经营受限;建设活动中的各类寻租行为普遍;造价咨询机构业务骨干人员收入低,劳动强度大。一天工作10多个小时,星期六、日很少休息,大量具有造价工程师执业资格的人员人证分离,挂证在一家机构有1000元/月收入,实际干在另外一家又获一份收入,造价咨询机构骨干人员队伍不稳定。

2.2 法律法规方面的原因执业造价工程师是咨询工作的主体,但没有一部相应的法律保护他们利益,规范他们的行为。

2.3 政府相关单位的原因对行业协会重视不够,管理不严,指导不利;政府有关部门委托造价咨询机构工作,不执行政府的有关收费文件,随意降低收费标准,造价咨询机构经营难以为继,苦不堪言。

2.4 行业协会管理方面的原因行业协会管理人员老化、行业管理行政化,行业管理方法落后,知识更新缓慢,国家交流效果不好,执业标准规范落后;缺少行业发展中长期规划;只有准入制度,没有退出机制违规执业的,对造价咨询机构和执业造价工程师的过错没有相应的经济处罚办法;执业造价工程师和造价咨询机构的利益得不到保护。

2.5 委托单位的原因国内尽管国有建设项目业主责任明确,但无法人格化,致使管理人员的权利、责任、义务很难于合理分配;大多数国有建设项目业主建设项目管理人员,专业人员数量少,岗位职责不明确,经验不足;缺少对造价咨询机构管理经验,对造价咨询机构管理缺乏控制或控制过度。

2.6 建设各相关主体的原因建设各相关主体工作质量直接和间接影响造价咨询机构的工作质量。地勘、设计、监理、施工等单位具体从事操作的是一部分人员,签章的又是一部分人员,工作质量难以保证;有些单位因收费低联合作假。

2.7 造价咨询机构自身的原因大多数造价咨询机构的高管是非专业人士;造价咨询机构管理行政化现象严重;造价咨询机构自己没有价格、法规等信息资源,没有自己的检测和研究机构;现有的《建设项目工程估算编审规程》(CECAGC1-2007)、《建设项目设计概算编审规程》(CECAGC2―2007)、《建设项目工程结算编审规程》(CECAGC3-2007)、《建设项目全过程造价咨询规程》(CECAGC4-2009)执行的不利;大多数造价咨询机构因业务收费标准较低,市场开拓费用太高,任务量太小,经营难以为继,平时固定人员很少。

3规范高校建设工程委托社会审计秩序的对策

根据委托-理论,在高校建设工程委托社会审计的工作中,其审计关系是包括审计委托人、审计受托人、被审计人的三方关系,其中包括双重关系,其一是审计委托人与审计人的审计关系,其二是审计委托人与被审计人的管理或经营关系。

当前,规范高校范围内的建筑市场秩序,建立审计委托人对审计受托人的监督机制和激励机制十分重要,在社会审计领域中,审计委托人是建设工程项目的建设单位,审计受托人是造价咨询事务所,被审计人是建设工程的施工单位。在建设单位与施工单位的关系中,施工单位履行受托经营职责,享有经营决策权,双方是权责对等的契约关系;在建设单位与造价咨询事务所的关系中,审计受托人按照与审计委托人签定的“业务约定书”提供服务,取得审计收费。

在审计关系中,最根本的共性问题是成本问题,由于国内这一问题一直没有得到很好解决,致使当前审计市场作用失灵、诚信缺失、严重低于政府指导价发包与承揽业务盛行,各审计关系主体都从个人利益最大化角度出发,做出有利于自身的选择,存在权责严重不对等的问题,因此在实践中应注意调动审计受托人的积极性,做好监督与激励的制度安排极为重要。

3.1 按照政府指导价发包与承揽业务,加快培育社会审计市场

由于我国的市场经济发展较晚,社会审计机构这一市场经济的产物发展受到限制,虽然政府大力推动,但由于审计任务小于社会审计能力,很多审计委托人不按照政府指导价发包审计任务,很多审计受托人不按照政府指导价承揽业务,致使社会审计机构发展困难重重,举步维艰。在审计风险的研究中,发现较大经营风险是导致审计风险的首要因素,成熟的社会审计市场能够完善所有者与经营者的管理关系,对经营者起到有效的监督约束作用。因此按照政府指导价发包与承揽业务,加快培育社会审计市场,使得社会审计市场监督约束机制对经营者形成足够的压力,促使其认真履行人职责。

3.2 执行建设项目审计监督制度,建设有效的审计市场当前建设项目实施审计监督是我国的一项制度,有些单位的建设工程委托社会审计是迫于制度规定,对建设工程项目质量要求不高,缺少对高质量审计服务的需求,甚至存在“劣币驱逐良币”的现象,导致一些工程造价咨询事务所降低审计质量以维持市场份额。对此政府行业应加强监管,建立审计质量评价体系,加大工程造价咨询事务所及执业人员合法利益的保护、违规惩处力度,健全民事赔偿制度,建立信用机制的激励,建设有效的审计市场。

3.3 学校合理选择外部审计单位,做好外审与内审的有机结合,加强监督与激励重庆大学做了有益的尝试。

3.3.1 规范委托审计工作流程,包括制定参与委托审计部门,一般包括建设管理部门、财务部门的相关职责、规范委托审计招标文件合同以及招标工作程序。

3.3.2 建立高校外部审计单位对工程项目进行符合性及实质性价指标(表1)。

该指标体系共设34个评价指标,其中符合性评价指标为18个、实质性评价指标为16个。可用于已接受过学校委托审计的外部审计单位间的审计质量的评比。得分越高者越优。该指标体系的适用范围可以是内部审计机构直接对外部审计单位已审结工程项目的综合测评,也可用于内部审计机构聘请另外的外部审计单位对已审结工程项目的综合测评。以此还可以建立优质外部审计单位遴选库。

受托责任的外部审计单位(工程造价咨询事务所)履行的是责任、义务,由于社会经济环境、法律法规、政府相关单位、行业协会管理、建设各相关主体、内部管理、职业的专业性强等因素,决定着信息不对称的存在,其履行职责的过程中是否作为,作为的程度难以考证。为解决受托责任关系中的道德风险问题,应该选择社会信誉好,内控制度健全的工程造价咨询事务所,做好外审与内审的有机结合,加强监督与激励。逐步建立审计委托人与审计受托人的战略伙伴关系,在政府指导价范围内合理支付费用,促使审计受托人尽职尽责地做好本职工作。

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