会计诚信文化建设浅议

中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02

摘 要 会计，首先是诚信的会计。会计诚信之所以被置于特别重要的地位，就在于会计信息作为公共产品，其使用者包括现实与潜在的投资者、债权人及其他社会公众。一旦会计诚信缺失问题具有普遍性征兆，会计信息失真演变为系统性风险，必将损害社会公众的根本利益，颠覆社会发展的信用基础，进而干扰乃至动摇整个市场经济的运行秩序。

关键词 会计诚信 会计信息 会计法

一、会计诚信文化的涵义

所谓会计诚信文化，是指提供会计信息的相关人员（包括会计人员、财务负责人、总会计师、公司高层领导、中介机构从业人员等）在从事与会计信息有关的活动中形成的，反过来又对他们的活动产生重要影响的价值观念、行为准则。

二、会计诚信文化的现状及其缺失的原因分析

（一）企业会计诚信文化现状

1.高级管理人员会计诚信意识淡薄

我国《刑法》、《公司法》和《证券法》对高级管理人员诚信义务的规定不够全面，对未能勤勉尽责的高级管理人员没有有效的处罚措施。上市公司董事及高级管理人员普遍缺乏制约，权利义务不对等，在履行职务过程中的越权和违规行为屡禁不止，诚信尤其是会计诚信意识淡薄。

2.会计人员职业道德素质不高

在我国，伴随着改革开放的进行，新的会计职业道德还没有完全建立起来，未能形成对会计人员的有力约束，造成目前我国会计职业道德权威失落的状况。少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，经受不住经济利益的诱惑，主动违法犯罪。此外，还有不少会计人员职业道德严重欠缺。实事求是、客观公正是会计职业道德中最重要的部分，而恰恰在这一点上存在的问题最具有普遍性，造成大面积的会计信息虚假。当单位领导授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德，在这两难的选择中有相当部分会计人员选择了听从领导要求，制造虚假的会计信息。

3.会计信息失真严重

会计诚信缺失，直接表现在会计信息失真。真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的决策有用性就会削弱，损害广大投资者的利益。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给投资者的相关决策带来不利影响的一种现象。我国会计信息失真范围广、程度深，发人深省，曾经出现过“蓝田股份”、“麦科特”、“郑百文”、“红光实业”、“东方锅炉”等一系列典型的会计造假案例。

4.会计造假的手段及其表现形式繁多

会计诚信缺失的另一个表现就是会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明。例如：传统的手段主要有虚拟资产谎报利润，利用利息资本化夸大利润，利用应收账款来调节利润，利用存货难以盘点的特点达到低估销售成本的目的，利用时间差提前确认收入等。而现代手法主要是利用不等价交换的关联交易转移利润，利用会计政策及会计估计变更调节利润，利用资产评估消化“资产泡沫”掩盖潜亏等。现在社会上会计造假的表现形式主要有以下三种：一是多计资产、少计负债，或多计所有者权益；二是多计收入、收益，少计费用、成本和损失；三是没有披露信息或不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性等。

（二）企业会计诚信缺失的原因分析

1.相关利益驱动

首先是受个人利益的驱动。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标的驱使下，唯利是图，串通作弊，欺诈社会，严重损害国家和社会公众利益。某些领导为了政绩、职位的升迁等进行造假，以身试法。其次，上市公司受到利益驱动和迫于压力，编制了不实、严重失实甚至虚假的财务报告。

2.不诚信成本过低

对会计造假，惩治力度明显不够。我国《会计法》中有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，威慑力不足。由于惩治力度不够，守信者末得到有效保护，失信者未受到严厉制裁，一些企业或中介机构提供虚假信息，已成为一个公开的“游戏规则”，许多会计执业人员和经营者都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。

3.会计制度不完善

从1993年会计制度改革以来，虽然相关的会计法规不断建立健全，但会计人员对经济事项的处理仍然存在着许多不确定性，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断。而且制度、法规本身是根据一定时期的经济环境所制定的，难免带有一定的主观性和时滞性，由此生成的会计信息与客观情况必然存在一定的差距，结果造成会计信息不实而使报表使用者产生疑虑。

4.内部控制制度不完善

内部控制制度的不完善是会计诚信缺失的内在动因。长期以来，我国企业内部控制普遍薄弱。有的单位会计基础工作很不规范；有的单位内部管理混乱，财务收支失控；有的单位私设“小金库”，隐匿资产，隐匿收入；有的单位内部人员相互勾结，共同舞弊，贪污挪用资金。或者企业、单位虽然有内控制度，但没有一个强有力的制度运作机制，因而不能发挥其作用。大量的经济违法案件，多是因为单位内部控制制度不健全，管理上存在许多漏洞造成的。

5.监管力度不够

政府监管不力，主要表现有：一是对企业会计进行监管的部门众多，包括财政部门、税务部门、审计部门、经贸部门、证券部门等，各监管部门之间职责不清，而且监管部门对企业监管时往往都有谋求部门私利的倾向。二是会出现权利真空地带。有些领域没有部门去监管，也没有部门去制定相应的规章，在出现问题时，又相互推卸责任，这势必给会计造假行为留下空隙。另外，一些地方政府的政绩主要来自于地方企业的业绩，出于个人、部门和地区的利益驱动，暗示企业提供预定的数据，甚至与企业合谋，共同提供虚假的会计信息。

三、推动会计诚信文化建设的手段和措施

（一）塑造会计诚信的社会文化

会计诚信文化的丢失不仅是会计领域仅有的现象，也不仅是会计人员仅有的现象，它成了社会的普遍现象。为了保证会计信息的真实可靠，不仅要打造会计诚信，还要建立社会诚信，只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。因此，会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。与我国市场经济相适应的社会诚信制度建设，是一项系统工程，需要全社会的共同努力，并要加以时日方可完成。

（二）将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。会计教育不仅要传授必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。因为道德在很多情况下往往比技巧和知识更为重要，特别是在会计人员遇到相关当事人之间的利益矛盾时，技巧与知识就不能有效地解决矛盾，唯有靠会计人员的职业道德水准和道德决策能力发挥作用。要注重道德标准和敬业精神的灌输，强调会计诚信是最基本的会计原理，使会计人员认识到会计诚信、职业道德的重要性，树立起会计职业的尊严感。

（三）完善《会计法》

一是增加会计诚信的条款。在《会计法》修订时，将会计诚信作为会计工作规范和会计核算及会计信息披露等最基本的要求。二是明确会计不诚信行为应承担的民事责任和刑事责任。必须明确会计造假者应承担的民事责任和刑事责任，对于知晓和不知晓的会计造假者、造成严重后果和未造成严重后果的会计造假者、主动改正和被动改正的会计造假者等，要分别作出明确的罚款、赔偿和判刑等民事和刑事法律责任的规定，使《会计法》成为我国规范会计行为和维护会计诚信的真正大法。

（四）加强政府的监管力度

政府监管指财政、税务、审计、工商等政府监管部门的监管。我国目前有许多的政府监管部门，但是各部门各自为政，所获得的信息不能共享，也影响了企业诚信的制约性。如果政府组织一个综合协调管理部门，综合各监管部门的信息，实施全面的预警、通报、披露制度，情况一定会有很大好转。

诚信不仅是一种社会规范，也是一种“道德资本”、“精神资本”。它作为资本投入生产过程必然会形成一种其它无法替代的“力”，它作为一种看不见的理性之手或理性力量，能促使所有投入生产过程的资本实现理性化运作，促使市场资源得到最合理有效的配置，引导市场主体实现利润的最大化，蕴含着巨大的经济效益。诚信的社会环境，是市场经济得以良好运行的基石。