现金折扣可否价税分离开具红字增值税专用发票?

【摘要】本文探讨现金折扣可否价税分离开具红字增值税专用发票的问题。文章认为，现金折扣完全可以价税分离开具红字增值税专用发票，然而相关准则、法规需要协调明确。

【关键词】现金折扣 价税分离 红字增值税专用发票

一、问题

《企业会计准则第14号――收入》明确，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在实际发生时计入财务费用。

国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发〔1993〕154号）规定，“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”可见，该文件确立了销售折扣扣除应缴增值税税基的“一张票原则”。国家税务总局《关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）进一步明确，纳税人采取折扣方式销售货物，仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

基于销售商品或提供劳务期后款项的结算情况而衍生出的购售方的现金折扣，显然是无法在销售成立时就预先确定的，也就不能以负数的形式“价税分离”，一揽子开具在增值税专用发票中了，于是就游离于以票管税的增值税征管范畴之外。问题是，能否比照单独开具红字增值税专用发票的相关情形，对现金折扣价税分离开具红字增值税专用发票呢？由于《国家税务总局关于修订的通知》（国税发〔2006〕156号）、《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）对于“纳税人采取折扣方式销售货物”以及“折扣”的内涵未作清晰的界定，没有明确是否包含现金折扣，所以误认为相关税务文件中的“折扣”不包括现金折扣，于是“现金折扣便与缴纳增值税无关”了。

二、现金折扣与缴纳增值税是相关的

1.既然在交易过程中，“折扣”可以按照不同的分类分为“现金折扣”和“商业折扣”，还有基于采购量下的“返利折扣”，相关税务文件没有排除，那我们可以认定，税务文件所述的“折扣”包含了“现金折扣”。

2.从增值税的设计原理来看，不允许现金折扣价税分离冲抵应缴增值税销项税额是不正确的。增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，逐环节征税，逐环节扣税，消除了重复征税。不管对“现金折扣”的性质如何认定，在实务中它就是销售款的折损和修正。现金折扣既然是折扣，销售者自然没有得到这部分增值，不允许现金折扣冲抵应缴增值税税款，那是人为地破坏增值税连续征纳的链条，加重了销售者的纳税义务。对采购者来说，由于没有现金折扣价税分离开具的红字专用发票来冲正，采购者抵扣的进项税额就比较高，岂不虚减了采购者的应纳增值税额？

3.从税法立法的对等原则，现金折扣价税分离开具增值税专用发票是应该的。《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：增值税“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额”。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”。采购方延期付款的利息是作为销售方销售业务的价外费用汇总在一起计征缴纳增值税的，那采购方提前付款所获得的现金折扣，或者说采购方提前付款，销售方所获得的“负利息”，为何不能价税分离开具红字增值税专用发票冲抵销售方的销项税额呢？一正一反，事源相同，处理方法不同，道理上说不通。

4.长期的商业实践证明，现金折扣是一种比较规范的商业惯例，购买方想获取销售方所提供的相对优惠的折扣，就要平衡在折扣期内支付货款和期满支付货款相关收益和成本，这样可促进购买方尽快结算款项，加速资金周转，它既不违反规定，又和营业收入的确认具有同源同类的相关性，虽然表现形式是负数，将现金折扣推离到增值税的征税范围之外，说明我们的认识有局限。如果客户将按照现金折扣条款计算的现金折扣额改头换面，名之为基于销售量的返利折扣或销售折让，是否允许他开具红字增值税专用发票呢？如果没有理由拒绝纳税人在这种情况下开具红字增值税专用发票，不是人为地限制了合规的交易方式吗？

三、结论

综上所述，现金折扣完全可以价税分离开具红字增值税专用发票，建议财税主管部门对相关问题予以明确。此外，《企业会计准则第14号――收入》中“现金折扣在实际发生时计入财务费用”的规定，显然将现金折扣视为特殊的融资理财成本了。既然可视为融资理财成本，那么现金折扣便与缴纳增值税无关了。对此，似应作进一步明确，以减少处理上的不确定性和各方的争议。