关于完善生态林业会计核算体系

中图分类号：F232 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 森林是环境与经济协调持续发展的关键。传统的林业会计没有将森林生态效益纳入其核算体系。本文认为，对森林生态效益进行核算，修正传统林业会计核算，以适应可持续发展战略的重要目标，已成为当今林业会计需迫切解决的一个问题。森林资源作为一项公共产业，既需要政府宏观层面的控制，也需要企业的微观核算，建立森林生态价值会计核算体系具有重要意义。

关键词 生态林业理论 会计核算体系

一、森林生态价值核算概述

（一）森林生态价值核算内涵正确地理解森林生态价值会计的内涵，应有效把握以下方面

首先，森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，但其又与林学、生态学、生态经济学具有密切联系，因此，森林生态价值会计问题的研究具有边缘性和交叉性的特点。其次，会计的基本职能是反映和控制，森林生态价值会计正是基于会计有这样的职能才提出的，因此其职能不应有例外，当然在具体行使这两个职能时必然有其特色。最后，森林生态价值会计的对象是林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动。综上所述，可对森林生态价值会计的内涵作如下归纳：森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支，具体地讲，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动和现象所作的反映和控制。

（二）核算项目的不完整导致核算信息披露不全面

核算项目的不完整主要体现在以下两点：一方面，现行的林业会计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益，但是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现；另一方面，传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在内，不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗，从而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。再加上传统的林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会计核算体系中，因而在会计计量上，对森林资源及环境会计对象的计量缺乏有效性及准确性度量。进而导致现行的林业会计核算体系所披露的信息难以满足社会各界对林业的环境效益及社会效益充分披露的客观化要求。

（三）林业会计核算体系对林业单位的资本保全考虑不完全

依据林业单位经营企业化的管理目的，其首要目标应是保全资本。而在林业会计制度中，资本保全这一原则并未得到充分的体现。这一弊端表现在以下两点：一方面，在林木资产的计价方面，只考虑历史成本，却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内；另一方面，在育林资金的“提取―使用”这一循环过程中，没有将资本保全原则体现出来。育林基金是维持林业进行简单再生产的资金，其提取主要来自各林业单位的销售收入，但是在使用这一基金时，由地方财政进行统筹安排，无形之中就导致林业单位无法实现资本保全。

二、基于生态理论完善林业会计核算体系

（一）必要性分析

以生态林业理论为指导不断完善林业会计核算体系，应充分的考虑到我国林业发展的实际状况，避免传统林业会计核算体系中存在的弊端，使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。

1.是对传统会计核算体系的进一步完善。传统林业会计核算体系在计量收益时，只计量在市场上可进行交换的林业货币收益，对于林业单位生产经营活动带来的生态效益及环境收益没有进行全面的反映，而以生态林业理论为指导的林业会计核算体系则将环境及生态效益考虑在内是对传统林业会计核算体系的进一步完善。

2.为林业的生态效益提供理论依据，给与林业生态效益实践补偿。林业的经营及管理需要大量的资金支持，但是当前的林业单位注重林业的经济收益，而对于林业所提供的无形的生态效益却没有计入管理的范围，结果导致林业具有十分典型的外部经济性。而以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系则可以使管理者开始关注环境及生态这些无形效益上来。

（二）完善林业会计核算体系的建议与措施

用生态林业理论指导我国林业财会体制改革 作为林业经济学的重要分支的林业会计核算，其建立及完善离不开特定的林业经济环境。生态林业理论指导我国林业会计核算体系的完善，其实质是在强调实现林业客观环境与财务管理之间的统一。在这一实质要求下，应明确二者之间的关系，从我国特定的林业状况出发，充分释放林业的经济、生态及社会效益。因此，改革财会体制，从宏观上，将林业资源分为商品林及公益林。由此可见，在对生态林进行会计核算时，应通过政府的行为来实现，而不应通过市场进行相关解决方法的实现。

三、结语

林业会计核算体系同其他的经济学科一样，它的建立与完善离不开特定的林业环境。随着我国市场经济发展的不断深入，与林业有关的会计制度也在不断地完善之中。要完善我国的林业会计核算体系，应在遵循林业内在发展规律的基础上，以生态理论指导林业会计管理，使其与当前林业发展的经济效益等诸方面相适应，促进林业客观环境与经济发展之间的统一，不断释放林业的生态及社会效益。

参考文献：

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