如何提高企业内部会计控制

【摘 要】目前内部控制制度已成为建立现代企业制度的核心内容之一，随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，现代企业制度的建立，国有企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和发展，就必须强化企业的内部控制制度建设。本文就对企业内部会计控制制度进行综合的阐述，针对其内涵、原则、必要性、不足、措施和建议分别进行分析，以期有一定的借鉴作用。

【关键词】企业内部；会计控制；现状；措施

前言：内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。内部控制作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度的完善与否，以及执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败，生死存亡，本文就如何构建和完善企业内部会计控制区制度作以探讨。

一、内部会计控制的内容

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类，企业内部会计控制制度是企业为了达到预期的企业经营目标、提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法律法规和规章制度的执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：

能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；

能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；

能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规；

能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

二、当前我国企业内部会计控制制度建设存在的不足

对内部会计控制不重视。有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对财务部门的作用不够明确，把会计的职能理解为记账、算账和报账，会计不能够为企业创造价值，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，尚未认识到企业内部会计控制制度的意义所在，常常只是流于形式，并未落到实处，对建立企业内部会计控制制度并不重视，使企业会计的内控机制未能发挥其应有的作用。

内部审计制度的建设滞后。企业内部会计控制制度不能有效运行，企业并没有从根本上建立起有利于促进自身发展的合理公司治理结构。内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的控制，它的检查与监督主要是由内部审计完成，内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善，因此企业应该建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。

企业会计人员素质较低。部分企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使会计工作人员素质差、诚信度不足，时常发生操作性、原理性错误，会计信息质量不高。 其所披露的相关会计信息并未完整、真实地体现企业经营成果及财务状况，虚构业务，虚增资产，刻意掩盖可能存在的风险，随意调节利润指标及会计数据，不利于维持良好有序的企业经济秩序。

三、建设企业内部会计控制制度的原则

要加强企业内部会计控制制度的建设就应当遵循以下几条原则：（1）合法性原则。企业内控制度设计要遵循国家统一的规定，以要充分考虑企业自身的生产经营特点和要求，使其具有较强的可操作性。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况做出具体规定；（2）约束性原则。企业内部会计控制制度适用于企业每一位成员，做到制度面前人人平等；（3）全面性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节，如凭证控制、实物资产控制等。除此之外还应严格贯彻账、钱、物分管，任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失；（4）重要性原则。要对实现企业内部会计控制目标的关键点实施重点控制；（5）制约性原则。即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵的关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以卜的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制；（6）高效益原则。企业内部应力争以最小的控制成本获得最大的经济效益，控制点的设置必须考虑到成本与效益之间的关系，力争以合理的成本达到最佳的控制效果。

四、完善企业内部会计控制的措施

建立健全内部会计控制制度。按照会计法规的规定，合理设置会计工作机构、岗位，合理划分职责权限，做到财物分管，确立管钱、管物、管账人员的相互制约关系，通过建立“分权”的内部控制制度，形成业务经办人员之间的相互监督关系，对具体业务进行分工时，必须做到不相容职务的分离。

加强企业内部会计层面控制。企业内部会计控制层面不仅要面向经营层面，更要面向治理层面。目前，我国内部会计控制研究范围一般只面向经营层面，而很少关注治理层面上的内部会计控制，内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确审计人员评价内部控制的责任，因而其范围更多的是对企业的一般员工和中层管理人员以及企业各种物资资源的管理控制，很少把企业的高层管理人员纳入控制范围。

加强会计队伍的建设和培训工作，提高会计人员的职业道德。加强企业内部会计控制制度建设就要注意提高企业内部会计人员的素质，这是加强企业内部会计控制制度建设的关键。 企业要制定严格的招聘程序来聘用会计人员，不仅要业务能力强，而且要具有良好的职业道德观和价值观。通过建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，提高企业会计人员的素质，同时还要进行观念更新的培训，提高会计人员对新问题的判断力，在思想上把会计监督从单纯的“检查、督促”观念中纠正过来，克服那种一讲监督就是“管、卡”的陈腐观点，树立起会计监督是为发展生产经营服务的指导思想，保证企业内部会计控制制度的有效运行，更好地实现贯彻执行内部控制制度。

结语：总之，在新形势下，随着我国经济的不断发展和企业管理水平的不断提高，必须高度重视加强企业内部会计控制制度的建设问题，加强内部会计控制制度建设，对企业提高市场竞争能力，推进企业的经营健康可持续发展，有着非常重要的意义。

参考文献：

[1]徐淑敏.建立切合企业实际的内部会计控制制度研究[J].产业与科技论坛，2008

[2]吴敏.试论企业内部控制制度的建立[J].湖北财经高等转灯学校学报，2003