新会计准则下应收账款核算的思考

随着市场竞争的加剧，企业为了生存不得不以赊销的方式促进产品销售。赊销虽然在一定程度上促进了产品的销售，减小了库存压力，但同时也提高了企业应收账款的金额，再加上企业间互相拖欠货款，企业应收账款金额不断增多，给企业的正常发展带了非常不利的影响。随着新会计准则的实行，企业应该努力完善应收账款核算工作，降低企业的财务风险，提高企业的市场竞争力。

一、新会计准则下应收账款核算管理中存在问题

1.风险防范意识薄弱

在市场经济中，企业的一切经营活动都要以市场为依据，从产品的制造到供应和最后的销售都取决于市场的需求。然而，市场并不稳定，常常瞬息万变，这就极大地增加了企业的经营风险。为了提高市场占有率，有的企业盲目赊销，缺乏对未付款企业和个人的资信深入了解，虽然暂时的招揽了顾客，提高了市场份额，但极大地增加了客户拖欠账款的风险，影响了企业的正常经营。

2.考核机制不健全

在目前的一些企业中，对销售部门的考核主要以销售额为依据。为了利益，销售人员采取了赊销、回扣等手段销售产品。由于缺乏销售制度的制约，企业的应收账款与日俱增，长时间下来就变成了坏账。另外，在合同的签订方面，企业没有根据客户的信用条件制定条款，当遇到应收账款问题时，有的客户赖账，这也导致了应收账款回款困难。

3.对应收账款缺乏科学化的管理

由于缺乏科学化的管理，企业在签订合同前没有对客户的资信调查以及交易决策进行审核，某些企业在遇到客户拖欠账款时，总显得束手无策。不切实际的信用条件制定如果不及时修正，会对应收账款核算工作带来了巨大影响。

4.应收账款不真实

由于缺乏相应的内控制度，一些企业为了自身的利益，虚报应收账款，造成了企业的资产流失。另外，有些企业应收账款的账龄过长，有的一年甚至三年，长时间的欠账导致了回收账款的困难。

5.对应收账款的管理相当薄弱

由于缺乏收账款台账管理制度，有一部分企业在应收账款的管理和监督方面的工作还很欠缺。例如，对应收账款的管理，只知道应收账款的数量，而忽视了账龄、成本，由于信息时效性较差导致企业无法回笼资金，资金周转陷入困境。还有些企业没意识到坏账的危害，使坏账越积越多，账龄越来越长，最终引发企业的财务危机，甚至导致企业破产。

二、新会计准则对应收款核算的影响表现

1.计提坏账准备范围发生变化

在目前的市场环境中，企业的商业信誉在不断地提升，企业的经济效益在逐渐地增加，但相应的应收账款也逐渐增多，这就提高了坏账的风险。在企业的结算过程中，有的款项无法或很难收回，这就是坏账。在旧的会计准则中，坏账的计提范围较小，仅包括将应收账款计提坏账外和回收可能较低的票据，其他方面则没有相应的规定。而在新会计准则中，扩大了坏账准备的计提范围，包括了应收的账款、票据和股利等等，这样就提高了坏账的计提比例，提高了企业的风险意识，有利于企业收账工作的开展。但在新会计准则中并没有明确规定坏账计提的方法和比例，需要企业以新会计准则为参考，根据企业承受风险的能力确定计提坏账的准备范围。

2.预付账款与应收账款的关系

我国目前的市场仍然是买方市场，买方一般不会支付预付账款，即使有也是很少的一部分。因此，在新会计准则中，并未明确规定预付账款是否属于应付账款。随着我国市场环境的变化，买方和卖方的地位逐渐平等，在双方签订合约时，大多把对应预付款的合同条款也写入到了合约中，因此，有必要分析预付款和应收账款的关系。首先，二者的资产性质不同，预付账款是企业按照合同预付给供应单位的款项，其实际上是一种流动资产，不是以货币抵偿，而是要求企业以某种商品或服务来抵偿，因此，预付账款是非货币性资产；而应收账款的发生意味着企业的一部分资金被客户占用，属于货币性质资产。其次，在风险大小方面，预付账款是在企业尚未出货而已经接受的账款，其风险相对较小；而应收账款是企业已经出货而尚未收回的账款，一旦出现坏账，意味着账款收回的可能性就变小。这样来看，在一般情况下，预付账款不属于应收账款，只有当买方支付了货款，而卖方既无法发货也无法退款时，预付账款才属于应收账款。

3.应收账款的初始计量金额问题

新会计准则要求企业在制定合同时应确定收账的金额，即当企业销售出产品后，就应当进行收账确认工作。在新会计准则中，没有确定金额的初始计量测算，但应该跟据金融资产的类别确定，按照公允价值来计算，且交易中所产生的成本也应该作为其中的一部分。值得注意的是，一方面要确保交易的公允性，避免价格所带来的误差；另一方面要考虑货币在停滞时间内所产生的价值，如果价值过高，就应该把货币停滞所产生的价值也囊括在收账款中。

三、新会计准则下完善应收账款核算工作的建议

1.完善内部控制制度，提高防范意识

企业应该实施完善的岗位责任制。企业销售部门要负责掌握客户的资金、信用等情况，同时负责签订合同，建立应收账款台账，记录应收账款的变动情况，另外还要随时反馈客户执行合同的情况；企业财务部门要严格审核相关的文件，还要设立客户明细账户，详细反馈增减变化，同时要严格按照新会计制度和准则做好应收账款的核算工作，严格审核，对于逾期的应收账款应及时派人催缴，及时回笼资金，减少机会成本。在我国，大多数企业依靠销售部门回收欠款，而没有资信管理部门。因此，企业要尽快成立资信管理部门，建立客户的相关档案，及时掌握客户的变化，实施履约保障。履约保障是促进应收账款核算工作规范化的重要举措，尤其是对于一些新客户，履约保障不仅能保证自身的利益，同时也能维护买卖双方的交易关系，通常的履约保证方式有定金、低压和质押等。内部控制制度的建立和完善能够压缩应收账款的占用额，降低企业的经营风险，减轻应收账款核算工作的压力。但从另一方面说，企业要避免这种被动的局势，要做好事前的防范工作，在出现赊销业务前，要仔细审查客户的资信状况和偿还能力，确定客户的信用度，对信用度较低的客户拒绝开展赊销。

2.建立坏账准备制度

首先，以实际情况细化对计提坏账准备的范围。新会计准则只是简单扩充了计提坏账的范围，而没有做出明确的规定。因此，企业要根据自身的实际情况细化计提坏账的范围，提前做好准备。一般来说，企业投资所产生的利息不属于计提坏账；在销售过程中，无法被收回的账款应该作为坏账计提准备；对于在销售过程中所接受的票据应该分为两种情况，但要做好坏账计提准备，对于未到期的应收票据一般不作为计提坏账准备；当由于一些原因使预付款打水漂时，应该作为坏账计提准备。细化计提坏账的范围不能理解为随意扩大计提坏账准备的范围，例如，虽然应收账款、应收票据等都属于应收款项，但要具体问题具体分析，否则会导致范围的扩大化，人为导致企业的利润虚减。其次，完善计提坏账准备的信息披露工作。由于企业的实际情况不同，企业的计提坏账准备的范围和比例也有较大差距。在企业应收账款的核算中，应该做好信息披露工作，避免形成环境漏洞。新会计准则加大了对计提坏账准备的规范：一方面，要做好年度性的计提坏账准备，单独记录每一笔款项，记录其比例和理由；另一方面，如果上一年度的计提坏账出现了全额或部分回款时，要以财务通报的方式披露详细的信息，同时总结原先坏账计提比例的合理性和规范性；最后，由于某些原因未将一定数额教的应收账款纳入到坏账计提中时，要详细说明对企业的影响程度，避免造成更大的损失。最后，要科学确定坏账准备的方法，及时催款。企业目前采用的坏账准备方法有年末余额百分比法和账龄法。但在企业的实际经营中，按规定的比例计提坏账准备是不合理的。账龄法更能适应新会计准则的要求，它根据拖欠账款的时间确定坏账计提比例，更加合理地判断了应收账款的可回收性，为具体措施的制定提供了可靠的依据。一般来说，账龄越短，回收的可能性越大，风险越小，反之则风险越大。在回收应收账款时，要根据账龄的结构确定，1~3个月为正常催收阶段，3~6个月为打折回收，时间越长，所采取的回收手段越强硬。正常的催款工作花费最少，一般适用于账龄短、信誉好的客户；当需要采取强制措施收款时，必然会造成高额成本，影响当年的企业受益，但绝不能迁就欠款企业。通过采取适当的应收账款措施，必将会减小应收账款总额，优化其结构，促进企业的发展。

3.建立科学的信用政策和收款制度

首先，要建立科学的信用政策。企业的信用政策对企业的销售量影响较大。宽松的信用政策能吸引更多的客户，促进销售量的增长，但同时也提高了收账的风险。例如，有些企业制定的信用期限过长，虽然暂时吸引了客户但会提高资金占有的成本，增加了回款的风险。因此，企业要根据自身的财务状况和客户的资信制定相应的信用政策，有效控制风险水平。其次，根据企业和客户的情况采取不同的销售和结算方式。如对于热销的产品需要采用预收货款或交款提货的方式；对于销量一般的产品可以使用交款提货的方式；对于滞销的产品可以使用赊销、折扣销售或分期付款的方式。另外，还要根据客户的信誉和财务状况确定供货量，对于及时付款的客户可以给予最合适的销售和结算方式；对与信誉不好的客户应及时控制供货，防止欠款的累积。要特别警惕那些期限较长的应收账款，时刻关注客户的经济状况，降低坏账的风险，可以采用分期付款的方式签订合同，当客户结清货款后才能取得产品的所有权。第三，制定严格的收款制度。要将收款额度作为考核财务人员的重要指标，要实行终身负责制，无论是谁经手，无论是否离职，都要追究责任。财务部门要定期检查应收账款的核算情况，及时掌握信息。在实际的经营活动中，企业之间不可避免地存在款项往来，应该以保护双方利益为出发点，变债权为投资，减少挂账的困扰。对于实在无法回收的账款，要采取以货抵债、以产权抵债等方式，保证企业的正常经营。

4.定期计算应收账款周转率，确保赊销货款的回收效率

应收账款周转率的公式为：赊销收入净收入额/应收账款平均余额。周转率越高说明应收账款的变化越快，应收账款的回款效率也就高，反之则越低。企业的财务管理者要重视这一指标，定期计算应收账款的周转率，对比不同时期的周转率，分析其趋势，做好相应的财务准备工作。但是应收账款的回收率和周转率反映的是应收账款的两方面的问题，不能综合考核。因此，在考核企业的资金使用效果时，可以将周转的次数乘以收账率，得出资金周转综合效果，系数越大，综合效果越好。

5.提高会计岗位人员的回款意识

在企业的收账核算工作中，不仅要重视应收账款的相关数据，还应该提高回款意识。一方面，要做好对客户信誉的评估工作，另一方面要做好合同的检查工作，同时还要联系销售和市场部门，及时传达财务部门的建议，防止因扩大业绩而引发的坏账风险。企业还应该制定奖惩机制，稳定回款率，对业绩突出的工作人员给予奖励。有些企业由于会计人员的主观原因导致账目非常混乱，阻碍了财务工作的正常开展。因此，财务部门要积极建立应收账款的对账系统，强化应收账款的核算工作。首先，要定期检查银行的对账单，确保账目的吻合。其次，会计人员要定期走访欠款客户，了解客户欠账的基本信息，同时对比自身的实际情况，确保应收账款核算工作的质量。

6.使用必要的法律手段

我国已经制定了多项法律法规保护经营者的合法权益，企业在使用常规手段追讨欠款无望时可以使用法律武器。在产品的销售时期，要制定合法的购销合同，明确各项条款，避免双方对条款不认同或盲目签订所引发的纠纷；在企业的经营活动中，要及时运用合法手段了解欠款企业的财务情况；对于账龄较长的企业，应考虑使用法律手段追讨欠款。

四、结语

在新会计准则下，应收账款核算工作也有了具体的依据。在市场竞争日趋激烈的今天，企业财务人员要认识到应收账款核算工作的重要性，积极解决出现的问题，依据相关的标准，做好计提坏账准备的管理工作，降低企业的财务风险，为企业的健康发展提供充足的资金保证。

作者：张士玲 任秀春 单位：渤海大学管理学院