对《中级会计实务》教材中某例题会计处理的商榷

【摘 要】 2009年会计师《中级会计实务》教材第231页【例13―28】例题中的会计账务处理有两处值得商榷。一处是对安装电梯的劳务收入应当确认为何种收入？另一处是安装电梯的劳务收入是否应计算、交纳增值税？为此，笔者对此例账务处理提出看法供商榷。

【关键词】 2009年度； 中级会计实务； 账务处理； 商榷

2009年《中级会计实务》教材中第231页【例13―28】例题及账务处理：

甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为166 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费用12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已安装完成并验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

（1）电梯销售实现时

借：应收账款 1 146 600

贷：主营业务收入980 000

贷：应交税费―应交增值税（销项税额） 166 600

借：主营业务成本 560 000

贷：库存商品560 000

（2）实际发生安装费用时

借：劳务成本 12 000

贷：应付职工薪酬12 000

（3）确认安装费收入并结转成本时

借：应收账款 20 000

贷：主营业务收入20 000

借：主营业务成本 12 000

贷：劳务成本12 000

笔者认为此项经济业务属于典型的混合销售行为。对混合销售行为税法上有明确的规定：“凡是从事货物生产、批发和零售的企业，在一项销售行为中既涉及到应税货物，又涉及到非应税劳务，称为混合销售行为，混合销售行为应视同销售应税货物计算并交纳增值税。”混合销售中提供非应税劳务（如该例题中的安装电梯劳务）的目的是为了销售应税货物（如该例题中的电梯）。另外对于一个以销售产品为主的企业来讲，把销售产品的收入确认为主营业务收入，把提供劳务的收入确认为其他业务收入更为妥当一些，该例题中对于销售电梯又安装电梯的经济业务，属于混合销售行为，所以安装电梯的劳务收入，依据税法规定应计算交纳增值税，为此笔者认为对甲公司所发生的经济业务应作如下的账务处理：

（1）电梯销售实现时

借：应收账款1 170 000

贷：主营业务收入 980 000

贷：其他业务收入 20 000

贷：应交税费―应交增值税（销项税额）

170 000（1 000 000×17%）

借：主营业务成本560 000

贷：库存商品560 000

（2）实际发生安装费用时

借：劳务成本12 000

贷：应付职工薪酬12 000

（3）结转劳务成本时

借：其他业务成本12 000

贷：劳务成本12 000

或者也可以将销售产品、提供劳务的收入、成本分别确认。

（1）电梯销售实现时

借：应收账款 1 146 600

贷：主营业务收入980 000

贷：应交税费―应交增值税（销项税额）

166 600（980 000×17%）

借：主营业务成本 560 000

贷：库存商品560 000

（2）实际发生安装费用时

借：劳务成本 12 000

贷：应付职工薪酬12 000

（3）确认安装收入并结转安装成本时

借：应收账款 23 400

贷：其他业务收入 20 000

贷：应交税费―应交增值税（销项税额）3 400

借：其他业务成本12 000

贷：劳务成本12 000

【参考文献】

[1] 全国会计专业技术资格考试辅导教材.中级会计实务. 经济科学出版社，2009.

[2] 新企业所得税法导读.中国财政经济出版社.