一单进料转成品出口业务分析

一、背景

青岛A公司需要进口木浆，加工成纸后再出口，年经营规模达4万吨纸，因资金不足，需要安徽B公司进口木浆，货到国内先进保税区仓库或公共型保税仓库，由A公司自己办理进料加工手续，加工成成品纸后，直接发给其香港公司或其指定收货人，全套正本提单交安徽B公司，根据已转让信用证要求向香港公司索偿。流程列表如下：

A公司 （3）进料加工保税仓库

（4）成品出口运输单据

（2）暂存

B公司 （1）买卖关系国外原料出口商

（5）付款

香港公司

说明：

（1） B公司开证给国外原料出口商，并付汇；

（2） B公司收到货后，先进保税仓库，不办进料加工清关手续；

（3） A公司办理进料加工清关手续；

（4） A公司成品纸直接发给香港公司（或国外进口商），全套正本运输单据交B公司，由B公司根据香港公司（或A公司）的已转让信用证要求索偿；

（5） 香港公司将原证部分货款划转B公司。

二、分析

不妨分析一下本笔业务，看看存不存在问题：

1．B公司与国外出口商签订进口合同，购买木浆，显然不存在任何问题。

2．货到国境后，如何办理报关、备案手续呢？B公司不是保税区、出口加工区、保税物流园区注册企业，不能以自己的名义将进口货向相关海关办理备案手续后存入保税区仓库，区内企业或境外企业则可以；B公司只能以自己的名义将进口货进到公共型保税仓库内。如果选择货进保税区仓库，B公司必须利用区内企业或境外企业，那么物权能否控制就是关键。

3．A公司办理进料加工手续，提货、加工，B公司根本无法控制物权，物权既已丧失，货款如何收回又显得至关重要。

4．A公司利用进口的木浆加工成纸，成品直接出口给其香港公司或其指定收货人，全套正本运输单据交B公司，B公司据此向A香港公司索要进料款及相应利润。按照A公司的安排，其香港公司采用可转让信用证方式销售成品纸，并将原证转让给B公司执行，B公司作为第二受益人，承担第一受益人换单导致不符的所有风险，即使是全额已转让信用证，B公司也同样存在可能的收汇风险。

5．B公司以已转让信用证方式索要成品纸货款，且不说第二受益人的风险，就算安全要回该款项，那该笔收汇又如何申报、核销呢？B公司本着诚信、守法原则，只能按转口贸易申报，但事实上并无成品纸进口，根本无法将该笔出口收汇核销掉。

与此同时，A公司办了进料加工手续，又办了成品纸出口手续，那么，A公司进料不付汇，出口不收汇，进出口收付汇怎么核销？更何况，B公司与A公司同在中华人民共和国一个关境内，B公司不可能与A公司用外币结算，也就是说，B公司不能以外币结算方式将进口木浆直接卖给青岛A公司，这样，就不能选择公共型保税仓库。B公司可能的选择有三种方式：I）先卖给或委托保税区内企业，由保税区内企业再卖给或转交给A公司；II）先卖给香港公司，香港公司再卖给A公司；III）先卖给B公司的香港公司，由该公司再卖给A公司。

B公司在青岛保税区没有设立子公司，A公司也没有子公司，通过保税区内任何一家公司进行买卖，B公司和A公司的代价不会小，即使最终的成本是由A公司承担，B公司也不会首选保税区内企业，即不选择方案I。

B公司如果选择方案II，则对青岛A公司最有利，A公司本意就是要以其香港公司名义办理进口备案手续，再由其香港公司供原料，加工成成品后返销给其香港公司或指定收货人，取得正本提单后，将全套正本提单交由B公司处理，但B公司存在着合同关系不合理、收付核销问题。

B公司如果选择方案III，首先，进口木浆存放保税区仓库，物权控制在自己手里，B香港公司随后一旦赊销给青岛A公司，同样也没有物权，A公司要是付不了钱，B香港公司则损失严重，相应地，B公司不仅亏损大，也无法核销进口付汇，如果青岛A公司用成品纸冲抵木浆货款，香港公司就面临着成品纸如何安全销售，并须将收到的款项中绝大部分再划转B公司，以便转口贸易核销，显然，麻烦增多，费用加大。

三、结论

鉴于以上分析，笔者以为，方案I代价大，不能选；方案III，B公司表面上在进料库存时控制着物权，采用赊销方式卖给A公司，实际上不能控制物权，而且，麻烦多，费用也大，因此，采用方案III意义不大。方案II是青岛A公司的最佳选择，但B公司不仅要考虑货款风险问题，还要考虑政策风险问题。

正如前文所述原因，青岛A公司提出的方案：B公司进口木浆，进公共型保税仓库或保税区仓库，由青岛A公司自办进料加工手续，自办成品出口手续，成品出口后，A公司将全套正本提单交B公司按已转让信用证要求向香港公司索偿。显然，此方案不可行。那如何办呢？

（一）B公司以转口贸易方式进口后，赊销给A香港公司

B公司对外开证进口，货到国内后以赊销方式（A公司只接受赊销和已转让信用证两种方式。）转卖香港公司，香港公司再卖给青岛A公司，A公司以进料加工方式进口后，加工成成品返销香港公司，香港公司收到成品货款后，将应付B公司货款全额付出，将进料抵扣后差额付给A公司。这种规范操作程序列表如下：

B公司 （2）买卖关系 香港公司

（1）买卖关系

（3）买卖关系

国外供应商

A公司

说明：

（1）：B公司与国外供应商签定购买合同，履行付款义务；国外供应商履行交货义务。

（2）：B公司与A香港公司签订销售合同，履行交货义务；A香港公司履行付款义务。

（3）：香港公司与青岛A公司签订木浆销售合同，履行交货义务，青岛A公司则履行付款义务；同时，A香港公司与青岛A公司签订成品纸购买合同，履行付款义务，青岛A公司则履行交货义务。

香港公司与青岛A公司属关联公司，自然接受以进料抵扣方式销售进口木浆，青岛A公司也自然接受以进料抵扣方式销售成品纸。根据2003年10月1日开始施行的《出口收汇核销管理办法实施细则》第四十五条（三）款规定，外汇局为出口单位办理核销手续时，按照下列规定办理：“（三）以‘进料对口’、‘进料深加工’、‘三资进料加工’方式出口的，按报关单成交总价全额收汇核销。

进料加工项下经外汇局核准抵扣的，外汇局根据出口单位的加工合同，对增值部分进行收汇核销，进料部分用相应进口报关单抵扣核销。‘进料深加工’以人民币结算的，进口报关单应当由转出方所在地外汇局核注、结案。”显而易见，青岛A公司以进料抵扣方式购买木浆，销售成品纸，收付汇核销不存在政策问题，但青岛A公司须先经当地外汇管理局核准。

青岛A公司收付汇核销问题解决了，那么B公司的赊销风险如何控制呢？B公司既然以赊销方式售货给香港公司，香港公司与青岛A公司又是关联公司，法人代表为同一人，B公司要求青岛A公司提供容易变现的财产质押和法人代表个人担保，青岛A公司及其法人代表肯定不会反对，也乐于接受。如此，B公司在合理的放账规模内货款风险就可以控制。

（二）B公司自办进料加工手续，委托A公司加工，成品自营出口

最经济的做法当然是，B公司自己办理进料加工手续，海关监管手续办好后，将木浆直接运到青岛A公司，省掉增加费用的保税仓库环节，青岛A公司加工出来的成品交由B公司直接出口。列简表如下：

B公司――（2）委托加工关系――A公司

（1）买卖关系　（3）买卖关系

国外供应商

国外进口商

说明：

（1）B公司与国外供应商签定购买合同，履行付款义务；国外供应商履行交货义务。

（2）B公司与A公司签订委托加工合同，履行支付加工费义务；A公司履行提交合格成品义务。

（3）B公司与国外进口商签定销售合同，履行交货义务；国外进口商履行付款义务。

这样一来，B公司需要解决如下几个问题：

一是进料加工核销问题：进料加工货物是没有办理结关手续的，不能自由处置，要在有关海关监管条件下使用，B公司要对进料加工货物进行有效监管，按照海关法及相关条例或规定的要求及时核销或补税。

二是进料物权丧失问题：进料加工货物直接运交青岛A公司，同样存在物权失控问题，B公司也同样需要青岛A公司提供容易变现的财产质押和法人代表个人担保，如果能争取到有实力的第三方公司或上市公司担保，那就更好。至于银行信用担保，如付款保函等形式，青岛A公司是不可能办到的。

三是成品出口收汇风险问题：成品出口，收汇风险要把握好，特别是支付方式的选择和物权的控制要把握好。