作业成本法在新闻出版企业的应用探析

【摘要】近几年以纸质媒体为代表的新闻出版企业受到网络为代表的新媒体的严重冲击。由于体制限制，新闻出版企业的成本核算体系与主流脱节，没有形成一整套合理科学的成本核算方法，对企业的财务管理工作造成了一定的困难。文章将作业成本法引入新闻出版单位日常财务核算工作，并对其使用方法和效果进行研究。

【关键词】作业成本法；新闻出版企业；成本核算

一、引言

进入21世纪以来，随着科技不断创新，网络技术不断发展，以报纸为代表的传统媒体业逐渐步入艰难的困境，其中一个重要原因是：不科学的财务成本核算方法。传统的成本核算方法已经不适用于现代新闻出版企业的发展，甚至已经阻碍了该类企业发展的脚步。

因此，选择一种相对合理并准确的科学成本核算计量方法成为目前新闻出版企业财务工作的重要部分。本文将通过对作业成本法，这一应用较广泛、被实践证明较有准确性的成本核算方法在新闻出版企业的应用进行探讨。

二、作业成本法的内容

作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC法）于20世纪90年代逐步在欧美得到广泛的应用。它通过对成本动因的分析，以作业动因为依据，将传统成本核算方法中划归固定成本的部分，根据不同的作业动因，归集不同的成本库，参照作业动因制定分配率将作业成本进行再分配的方法。作业成本法能够更科学有效地核算生产成本，并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息。

1.作业成本法的步骤

（1）通过对企业价值链分析，将处于价值链各个部分的业务根据其内容性质划分出不同类型的作业。然后根据引起各类作业发生的原因，确定其作业动因。以作业动因作为不同作业归集成本及分配的最终依据。

（2）将各类作业依照资源动因及相同作业动因的标准设置成本库并归集资源耗费到作业中心。依据作业动因确定各作业中心分配率，最终对成本进行分配。

2.作业成本法的优势

（1）作业成本法提高了准确性、真实性和相关性

相比较传统的成本核算方法将成本分配按照单一的以单位产品消耗占某一资源的比例作为分配依据，作业成本法则将整个生产销售流程划分为不同的作业过程，根据各项作业占总流程的比例及根据不同作业所确定的分配率，以此作为依据，对成本进行分配。作业成本法方法克服了传统方法单一性、简单化的缺点，提高了准确性、真实性和相关性。

（2）作业成本法有利于企业决策者作出准确的决策

作业成本法通过对资源、作业、成本动因和作业中心及成本库的分析，有利于企业的经营者根据成本变化原因作出正确的决策。由于作业成本法关注成本发生的前因后果，因此其克服了传统成本核算方法下产生许多不可控的间接成本的问题。随着作业成本法的应用，作业成本的信息逐渐融入到企业的整个经营流程。作业成本法改变了传统成本核算方法片面地从计算角度分配成本的缺陷，而是将成本的核算过程上升到企业管理的角度及企业整体生产经营全局高度。

3.新闻出版企业引入作业成本法的适用性

首先，新闻出版企业作为比较特殊的行业，既有以印刷业务为主体的类似于简化后的工业生产企业流程，同时也具备撰写、制作各类信息及广告业务等与服务业相似的业务性质，而报纸订阅作为重要的收入来源又使新闻出版企业具备了商品流通企业的业务特性。多层次，多方面的业务构成决定了新闻出版企业需要作业成本法这样的与其企业特殊性相适宜的成本核算方法。

其次，随着科技的发展，过去基于手工操作的按部就班的新闻出版模式已经逐渐被打破，出版企业各岗位、工序、流程，甚至是部门的设置不再线条明细，泾渭分明而是互相穿插、融合、相互关联。因此，传统的成本核算方式无法适用如此错综复杂的业务流程，无法合理、准确地进行成本分配，而以作业动因为基础的作业成本法则通过对作业过程的分析，能够很好地达到成本核算的要求。

最后，通过作业成本法，新闻出版企业的经营者可以更好地了解整个企业的成本构成情况，从而在传统媒体处于困境的大环境下，新闻出版企业可以通过控制成本总额、掌握影响成本走向原因、转变经营思路、集中优势资源，准确地作出企业决策，最终走出一条发展的新路。

三、作业成本法在新闻出版企业中的应用

1.作业成本法的核算

新闻出版企业主要业务流程包含写稿、编辑、美工、排版、校对、审读、印刷、投递等项目。本文以某家小规模报社为例，该报社发行的《C报》全年定价120元/份，每期16版，全年共发行150期，发行量为1万份，综合油墨、印工、纸张等印刷成本单价为每份0.35元，投递费用为每份0.38元。据此计算，《C报》全年印刷成本为52.5万元，投递成本为57万元。

如依据传统成本核算方法计算，《C报》单位成本为0.73元，发行部分单位边际利润将达到0.07元，成本收益率10%。

如通过作业成本法计算，则通过以下步骤后《C报》成本收益率将会产生根本性的变化。

步骤一：区分不同类型的作业

通过价值链分析、作业流程、种类及资源流向，可以将新闻出版企业的作业归集为以下类型：

写稿、编辑、设计、拼版、校对、审读及综合管理和印刷、发行。

步骤二：分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

根据作业的特性，结合新闻出版行业实际操作规程和惯例，将上述作业的成本动因归集如下：

从上表可以看出《C报》稿件作业其动因为发表字数，编辑、设计、拼版、校对、审读其动因为出版版面数，综合管理的作业动因是根据出版工作流程折算的人工小时，印刷、发行成本的动因是印刷量，因此作为直接成本。

步骤三：设置成本库并归集资源耗费到作业中心

根据步骤二的表将相同作业动因作业归集到同一个成本库后，其构成为：

由于编辑、设计、拼版、校对、审读具有相同的作业动因，即与出版版面相关，依据版面数结算成本，因此划分为同一个编辑制作中心。

步骤四：基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

经划分，依据作业成本法下，《C报》成本再分配后将会形成如下结果：

从上表可以看出，经作业成本法核算后，《C报》全年成本将上升至203.1万元，其单位成本将上升为1.35元，单位边际利润为负0.55元，全年发行业务将亏损82.5万元。

实质上通过上述分析，作业成本法的计算结果更符合纸质媒体企业，目前发行收入仅仅是对印刷、发行成本的补偿，主要依靠广告收入来实现经营目标，维持正常运营的现状。按作业成本法计算的作业成本占总成本的46%，因此在必须维持发行量不变的前提下，公司经营者可以通过减少版面、缩减每版字数、精简人员或者减少单位成本的方式减少全年成本总额。

2.作业成本法下企业本量利分析

沿用上述数据，如还有400万元与作业无关的固定成本，不考虑税收因素，则该报社年度广告收入应达到482.5万元才能达到盈亏平衡点。

由于广告占用内容版面，如每期刊登两个整版广告，则全年广告版面为300个版，将减少稿件中心作业成本4.5万元，编辑制作中心作业成本5.7万元，因此广告收入盈亏平衡点降低为472.3万元。折算至每个广告版，则单位售价不低于1.57万元，方能达到保本的目的。公司经营者可依据上述分析，可以通过拓展广告渠道、增加广告版面或提高广告版面单价的方式实现减亏、保本或盈利的经营目标。

四、总结

作业成本法作为较为成熟的成本核算方法，已经被制造类企业大规模应用，并且取得了相当大的效果。而新闻出版单位大多为事业编制，常年享受政策红利，成本核算工作仍然停留在较低的“为做账而做账”的层次，没有建立系统、有效、科学的成本核算体系，造成成本核算不清甚至扭曲、短视、盲目乐观或悲观、无法对突变的环境作出及时有效的反应等不利影响。而作业成本法则从企业成本核算的角度很好地解决了上述问题，形成一套科学合理系统的成本管理体系，为新闻出版企业在困境中转型突破提供科学有效的依据，也为新闻出版企业的管理者提供准确可靠的信息以便作出准确的决策。

参考文献：

[1]张云，刘晓宏.作业成本法及其在出版业的应用[J].上海立信会计学院学报，2013.12

[2]曹怀宇.作业成本法在出版业成本估算中的应用[J].新会计， 2012.08

作者简介：

孙翔（1978-），男，江苏徐州人，本科，中级会计师，研究方向：公司财务核算成本控制