行政单位财务内控问题及对策探析

摘要:与一般的营利性组织不同，我国的行政单位具有量多、人多、支出多等特点,伴随着社会主义市场经济体制的日臻完善，关系到行政单位的财务管理方面的矛盾日益突出，行政单位在财务管理方面日益显现出其不和谐。文章将从行政单位在内部控制方面的问题入手，在分析原因的基础上提出相应的解决对策。

关键词:行政单位 财务内控 问题 对策

一、研究背景即意义

目前，财务内部控制越来越受到社会各界的关注，不论是企业界还是政府部门，理论界还是实务界，内部控制的制度和内部控制的体系亦不断得到修改和完善。然而，与企业相比,行政单位在内部控制建设方面表现的相对落后。笔者在调查行政单位内部控制工作现状的基础上，笔者发现存在诸多问题。这些问题的存在,不仅对行政单位的工作效率以及效果产生影响,而且也对财政“节流”任务的完成以及部门预算制度的实施形成了障碍。重视和加强行政单位的内部控制工作显得十分迫切。

研究行政单位财务内控问题及对策具有极其重要的理论和现实意义。理论方面，有利于丰富和完整内部控制理论以及内部财务管理理论；现实方面，研究行政事业单位的内部控制制度，有利于防范舞弊行为的发生，有利于保证国家财政资金的安全；有利于实现行政单位为社会服务的目的。

二、行政单位财务内控问题

(一)主观能动性方面

行政单位内部人员缺乏内控意识，基础管理工作做的不踏实。分析目前行政单位财务部门人员的构成，可知大多数会计来源于其他非会计岗位转岗，有部分会计人员甚至没有具备上岗所需的从业资格证书，这对单位的会计工作质量产生直接性的影响。虽然，目前这一问题已经得到一定程度的处理，但是财务人员的素质仍然难以满足工作要求。另外，在具体的实际工作过程中，相关的会计制度尚未得到贯彻和落实。比如印鉴票据分管制度、不相容岗位相分离制度、重要空白凭证保管使用制度等；在编制记账凭证时没有依靠可靠的原始凭证；领导“一支笔”现象普遍；在工作人员离职时，未按规定办理离职手续及交接手续等。

(二)行政单位财务制度不健全

行政单位财务制度不甚健全,无规可循，普遍存在一些难以追究的不良行为。虽然新颁布的《会计法》和《内部会计控制规范》已经对内部控制作了比较具体规定，而且对建立风险控制系统进行了突出和强调，将风险防范的要求在每项具体的业务中进行了体现。但是，在对于内部控制制度的建设上，仍然存在各种各样的问题：一方面，岗位不相容制度的不完善：单位记账人员、保管人员、经济业务决策人员同经办人缺乏很好的分离和制约，出纳兼保管现象普遍存在；另一方面：相关问题决策缺乏民主。对于一些重大事项的决策以及执行，尚未形成良好监督制约体系，“重大”缺乏标准可考，“决策”亦是一支笔现象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的财产清查制度；内部审计缺乏独立性，忽视风险控制等。

(三)资产管理和费用审核方面的不足

我国行政单位的费用开支过大，审核不严，控制缺乏力度。因为部门在编制预算时难以实现“零基预算”要求，编制的预算较粗糙，不够客观和准确，所以年度预算调整或变动等情况时常发生，而各项实际的支出亦未遵循严格的预算安排，预算成了一纸空文，缺乏应有的约束力度。另外，单位在费用支出时一般量入为出，缺乏应有的合理性分析，缺乏应有的成本效益观念，导致各项费用重复支出、超额支出、金额开支量大。在资产管理方面，缺乏应有的管理制度，导致管理混乱。一方面，对购入的固定资产未及时入账；另一方面，没有划清低值易耗品及固定资产的界限。另外，对资产的所有权及使用权不明确。缺乏合理的资产管理制度，对资产的初始计量及后续计量不及时，财产清查不及时，从而导致资产管理混乱。

三、解决对策探析

笔者在分析上述问题产生原因的基础上，认为行政单位应从以下几点入手改进单位的财务内部控制。

(一)主观能动性方面

应当加强行政单位工作人员的内部财务控制意识，特别是加强单位负责人的责任观念。《会计法》以及《内部会计控制规范――基本规范》对相关责任做了明确说明：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。”因此，单位的负责人要以身作则，真正认识到内部会计控制的重要性。同时，单位还应当经常组织学习和培训，通过学习，提高单位内部工作人员对内部会计控制制度重要性的认识。另外，应当明确单位负责人、会计机构负责人以及会计业务经办人员等对内部财务控制工作的责任和权利，建立科学的奖惩机制，赏罚分明，充分调动单位内部所有工作人员的积极性，做到人人参与内控，人人承担责任。

(二)建立和完善单位的内部财务制度和内部财务控制制度

应当建立适用与行政单位的内部会计控制制度。根据我国《会计法》等相关法律制度的要求，明确单位失控关键点，找出自控的重点，加强自我发现、自我约束的能力。特别是对于单位的预算编制及管理、资金的使用与费用支出审核、以及发现错误及时解决等。

(三)完善资产管理和资金审核制度

应当从以下几点着手，加强对单位内部的资产管理和资金审核:岗位分离。不相容岗位相分离，从而能够实现相互监督、相互制约;及时进行业务记录控制。对与每笔发生的经济业务，必须及时入账，对于资产的购置及后续计量，应当及时登记入账，并及时进行资产盘点和清查，发现问题及时解决;预算管理。加强预算编制的合理性和执行的力度。尽量避免年度预算的随意变更;加强对资金支出的审核。应当明确每一笔支出的有效性，对每一笔重大的费用、支出都应当建立完善的追踪和控制流程，以便及时获悉资金的使用动向。

参考文献：

[1]杨艳玲,杨艳丽.行政事业单位内控制度建设的问题与对策.杭州财税.2007

[2]杜安国.行政事业单位会计信息化内外部问题研究――基于公共治理视角下的会计信息化管理[J].会计之友(上旬刊),2008