金融资产会计核算例解

一、交易性金融资产

核算交易性金融资产时，应设置“交易性金融资产”账户，并按类别和品种分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，还应设置“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等账户核算。

[例1]20x7年3月欣欣公司从申银万国证券公司购买A公司股票50000万股(每股10元)，其中含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税金、手续费等相关费用5000元。20x7年12月31日，A公司所持股票公允价值为每股12元。相关账务处理为：

(1)20x7年3月购入股票时

借：交易性金融资产――成本　490000

应收股利――A公司　10000

投资收益　5000

贷：银行存款　505000

(2)20x7年12月31日

借：交易性金融资产――公允价值变动　110000

贷：公允价值变动损益　110000

接上例，若欣欣公司在次年1月以每股15元的价格出售全部股票，则相关账务处理为：

借：银行存款　750000

公允价值变动损益　110000

贷：交易性金融资产――成本　490000

交易性金融资产――公允价值变动　110000

投资收益　260000

二、持有至到期投资

核算持有至到期投资时，应设置“持有至到期投资”账户，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

[例2]20x0年1月13，南方公司支付价款1000000元(含交易费用)从活跃市场购入某公司5年期债券，面值为1250000元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59000元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回支付额外款项。南方公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

在不考虑所得税、减值损失等因素的情况下，会计处理如下：首先，计算实际利率。设该债券的实际利率为r，根据插值法可以得出r=10％，则：

(1)20x0年1月1日购入债券

借：持有至到期投资――成本　1250000

贷：银行存款　1000000

持有至到期投资――利息调整　250000

(2)20x0年12月31日计息并收到票面利息

借：应收利息　59000

持有至到期投资――利息调整　41000

贷：投资收益　100000

借：银行存款　59000

贷：应收利息　59000

(3)20x1年、20x2年和20x3年末的会计处理同(2)，只是“持有至到期投资――利息调整”账户金额分别为45000元、50000元和55000元。

(4)20x4年12月31日计息并收到票面利息、本金

借：应收利息　59000

持有至到期投资――利息调整　59000

贷：投资收益　118000 借：银行存款　1309000

贷：应收利息　59000

持有至到期投资――成本　1250000

三、可供出售金融资产

核算可供出售金融资产时，应设置“可供出售金融资产”账户，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

[例3]宏图公司20x7年初购入H公司股票，准备长期持有，但是由于金额较小，未对H公司造成重大影响。宏图公司将其确认为可供出售金融资产。购入时公允价值为225万元，同时支付给中介机构1万元的手续费。购入时账务处理如下：

借：可供出售金融资产――成本　2260000

贷：银行存款　2260000

20x7年年末，宏图公司持有H公司股票的公允价值为223万元，股价下跌属于正常价格波动，不确认为减值，应作处理为： 借：资本公积――其他资本公积　30000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动　30000

20x8年年末，该股票的公允价值为225万元，则股票的账面价值与公允价值的差额为2万元(225-223)，应作处理为：

借：可供出售金融资产――公允价值变动　20000

贷：资本公积――其他资本公积　20000

20x9年年末，宏图公司以230万元的价格将该股票出售，应作处理为：

借：银行存款　2300000

可供出售金融资产――公允价值变动　10000

贷：可供出售金融资产――成本　2260000

资本公积――其他资本公积　10000