试论应收账款管理的现状与坏账风险防范对策

【摘 要】企业赊销形成的应收账款增加，回款困难至企业经营困难甚至被拖垮事时有发生。解决如此难题多众说纷纭。如何从现状出发，由问题究原因想办法是关键。本文提出了一些新颖的强化会计的反映与控制，化解坏账风险的对策与措施，可供相关管理者参考与借鉴。

【关键词】账款；控制 ；坏账；风险；防范；对策

目前，企业为在市场竞争中占领先机而竞相扩展赊销业务，应收账款占企业流动资产的比重逐步增大，造成企业流动资金周转困难，不断发生的坏账损失让企业生产经营陷入困境。企业怎样从中脱困，其关键在于加强应收账款的核算与控制，落实风险防范对策。

一、应收账款概念

应收账款是指企业在销售主营业务产品或提供劳务的过程中，因商业竞争或者销售与收款的时间差而形成的债权。应收账款依据信用基础而形成，是企业的一项短期投资（债权）。

二、应收账款对企业生产经营的影响

一方面促进产品销售、提高产品市场占有份额，盘活企业资金，增加企业抗风险能力。减少存货、节约相关的开支，降低存货的成本。减少开支、增产增收，销量增加生产量也就增加，工人增收企业效。另一方面会增加生产机会成本、坏账成本及管理成本，增加资金占用成本和管理费用；降低资金周转速度；加速现金流出，形成坏账损失加大风险成本；夸大经营成果，影响企业经营业绩。

三、目前企业应收账款管理现状、存在的问题及原因

1.现状

（1）账款总额逐年增大：到2013年8月国内仅上市钢企应收账款就达200亿。

（2）坏账率高：据统计局数字，欧美企业平均坏账率为0.25%-0.5%；企业则则是其10倍达到了5%-10%。

（3）赊销率高：企业的赊销比例为 20%以上，美国企业则高达 90%。

（4）逾期账款时间长：我国企业逾期账款平均为 90 多天，美国企业仅 7 天。

2.问题

从我国企业应收账款现状表明存在着严重的问题，这主要是：

（1）盲目用赊销扩大市场，企图占领更多的市场份额，不考虑买方的偿债能力和还款期限，缺乏事前控制。（2）客户信用档案缺失。（3）销售部门与财务部门间缺乏合作与沟通。（4）企业间或者系统内互相拖欠等等。

3.原因

（1）直接原因在内部：直接原因是经营制度性缺陷。根源是管理脱节、权责不够明、对发生的坏帐处置不力、内控不严。主因是弱化了会计监管、缺乏激励机制、信用管理系统缺失，信用机制不健全，收账账龄太长增加了坏账风险等等。

（2）间接原因外部：主管部门考核目标有缺陷；供销双方法制意识淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设跟不上企业回账的法律援助需要导致收账难，诉诸法律执行难，企业间拖欠深陷三角债务链难以自拔。

四、企业防范应收账款发生坏账损失风险的对策

应收账款管理不善形成坏账损失，会给企业生产经营带来无法挽回的困局。例如：笔者所在地的四川长虹公司，曾发生对美国分销商APEX应收账款近40亿元人民币成为坏账，让其不堪重负，其股价跌幅达50%以上，这几乎让长虹努力“走出去”做“全球彩电霸主”成了空谈。由此我认为企业在应收账款的风险防范中应从以下五个方面做起。

1.原则

应收账款管理按阶段可以分为事前、事中、事后管理。所以，应收账款的管理原则是：实施全面全程管理，做到事前监督监管，事中主导指导，事后配合保障。

2.策略

制定合理的信用政策，确定正确的信用标准、采用正确的信用条件、建立恰当的信用额度。

3.途径

（1）做好日常管理、强化会计核算。制定账款管理的信用政策，调查客户信用，评估客户信用后做出信用决策、并对各客户应收账款不断进行跟踪分析管理。做到事前加强源头管理；事中强化日常监督和管理；事后及时清对、严格催讨。

（2）确保会计核算准确。设专职会计管理应收账款账户及其往来账户，保证各账户的核算信息准确。

首先要保证各往来客户明细账户必须登记全面、准确并及时提取坏账准备。其次，涉及应收账款的合同，对账单证等均应作为会计档案来保管并定时清理和管理。第三，在月末对账结束后，都应做应收账款余额调节表，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。第四，及时反馈。对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。

（3）强化内部监督与控制，实施账款全程管理。账款全程管理可采用下图模式处理：

①建立赊销审批制度、实施销售回款一条龙责任制。确定合理的赊销量，单个客户管理和总额管理结合，实施销售回款一条龙责任制。严防形成“死户”。②财务会计、营销劳资等部门要分工明确，职责分明。财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部和劳资部；营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；劳资部根据营销部的业绩以及财务部提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。

4.措施

（1）严格信用政策制定，设置收款止损点。（2）实行集体决策体制，督促领导有所作为。（3）进行信用保险。在实现销售后尽快办理应收账款保理，将应收账款与货币资金的置换，融资以减轻企业应收账款管理负担，减少坏账损失，降低经营风险，改善企业的财务结构。（4）适当奖励应收款项的收回业绩好的销售与财务人员。（5）建立企业信用黑名单，强化政府监管职能。（6）完善企业考核目标体系。（7）将应收账款改为应收票据。（8）应收账款融资。

5.回收账款的主要方法

（1）企业财务主管监督管理回收账款的科学方法。①账龄分析法，它一般是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估算表”来进行的。账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄的划分可采用最后账龄法、先进先出法、后进后出法、实际账龄法四种方法。②采用ABC分析法精细管理账款。即对顾客可以根据其的购买数量金额分成重点的A类用户、次重点的B类用户和一般的C类用户。A类约占账款总量80%，B类多为新增量大客户也应严管。C类多为优质客户，无需特别措施。

（2）营销人员巧妙回收账款的技巧。以客户为本，巧妙收回账款是目标。关键时刻就必须使出自己的讨账绝招：①电话提醒。②亲自登门拜访。③死缠烂打法。一要不断侦询，当其现金或账户余款有可能清欠就立刻去催款；二要用其人之道还治其人之身的方式回敬对方装模作样的告哀难，对方向你叩响头你宁愿还礼他3倍的响头。④上层人士出山法。领导出面客户也许不看僧面看佛面！⑤锲而不舍与友情培养并重。当对方拖拉不想付款时一要缠劲，二要坚定信念和意志，千万不可无所谓，三顺要培养友情，让对方心中有愧。

（3）收账“杀手锏”。一是把货拖回来（在货销售之前）；二是请求法院强制执行（万不得已而为之）。

总之，各行业企业在经营时需以“长虹事件”为戒，在赊销经营中应理清本企业的利益关系，借助完善的措施防范减少应收账款风险；在选择销售渠道时应该考虑采用多渠道策略，而不要“把鸡蛋放在一个竹篮里”；对交易的全过程特别是对应收账款要进行科学、规范、有效的风险防范，以促进企业在市场化、国际化的道路上能够长久地走下去，为企业产品营销营造更广阔的发展空间。

参考资料：

[1]葛家澍，耿金岭.企业财务会计（第四版）.高等教育出版社， 2010.12

[2]白山.财务会计管理案例模版速查手册（第二版）.中国言实出版社，2008.8

[3]赵树基.现代企业管理方法.当代中国出版社，2005.9

[4]杨有红.中级财务会计（第3版）.中央广播电视大学出版社，2008.6

[5]步叔段，陈彬，郭丽华.企业应收账款风险防范案例研究.中国人民大学书报资料中心.财务与会计导刊，2009.8（上半月）实务