内部控制制度的有序发展探索

（一）控制措施

（1）不相容职务分离：决策、执行、监督职责相分离。（2）授权审批控制：董事会对股东负责并执行企业经营决策；监事会对董事会和企业高级管理人员依法行使监督职权；企业高级管理人员对董事会负责主持企业生产经营工作。（3）会计系统控制：建立科学有效的财务组织机构；建立健全财务资金、资产管理制度；建立资产调配制度。（4）运营分析控制：制定清晰、符合企业发展需要的战略目标；制定股东会、董事会、监事会的议事规则，明确界定决策、执行、监督的职责，形成有效的制衡机制；人力资源规划具有前瞻性、针对性；规范制度管理，明确规定、审批、修订程序与权限；建立重大事项问责与报告制度；建立健全信息披露制度与程序等。（5）绩效考评控制：建立健全绩效考评制度与程序；建立企业高级管理人员选聘、激励、监督制度与程序。

（二）资金活动内部控制制度的建设

1．风险点：资金的审批、复核、记账、对账、保管、银行账户管理、票据与印章管理。2．控制措施：审批环节，使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项经办人员在原始凭证上签章经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，未经授权的人员不得办理资金收支业务。复核环节，资金营运活动会计主管审查原始凭证，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证。收付环节，出纳人员按照审核后的原始凭证收付款；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。记账环节，出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。对账环节，账证、账账、账表、账实核对。银行账户管理环节，银行账户的开立、使用和撤销有授权，下属企业是否有账外账。票据与印章管理环节，印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。

（三）采购业务内部控制制度的建设

1．风险点：供应商选择与管理、采购合同及订单管理、付款申请及审批环节。2．控制措施：供应商选择管理环节，对供应商档案增减变动的操作权限与审批权限应分离；供应商管理档案的更改要及时准确；供应商管理档案的重大变更应由管理者批准、复核；更改供应商管理档案处理的要求应使用事前编号的表格，并由专人控制其连续性。采购合同及订单管理环节，采购订单应事先编号，管理者对所有的采购订单进行批准复核，并由高级别的管理者对非正常的采购及超出权限的采购进行授权；对特殊种类的采购应要求委员会以文件化的记录批准。管理者监督审阅货物运输的统计杜绝由于漏记或与采购定单不配比而引起的误记。付款申请及审批环节，从供货商处收到的对账单与应付账款明细账中各供应商的余额定期相核对并进行相应的调整，对差异原因进行调查；收到的货物应与采购订单及发票上的详细内容相核对。长期未入账的收货单、采购订单或发票应及时进行调查；收货凭证应事先编号，并应由专人负责其连续性；完善存货的定期盘点，对于货物的所有权已转移而长期未入账的采购订单应编制清单，由管理者对清单进行复核。采购和应付账款系统防止使用者对超越权限或原始订单金额的供应商账户进行调整；管理者在批准支付款项之前应对原始文件进行复核；由出票人严格控制支票的签发以确定支付给特定的收款方；管理者应定期复核未经授权的签字、变更或背书而退回的已付款支票；实际的支出应定期与预算相比较。

（四）结束语

内部控制是企业的基础工作，从制度入手，在关键控制点上建立严密的内部控制制度，找出管理工作中的关键环节，有针对性地设置相应的内部控制制度，做到防患于未然，也是企业能够生存和发展的保证。

作者：胡新萍