营改增实施过程中的问题及应对措施

摘要：营改增的全国范围内的改革已进入冲刺阶段，目前发现，发展至今营改增实施过程中出现了不少问题，如增值税抵扣凭证难以取得，抵扣项目较少，抵扣链条不完整，财务人员业务处理不熟练等问题。为此，将这些问题进行了汇总，并提出了应对措施。

关键词：营改增；对策措施；抵扣凭证

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）22021901

为了推动经济结构战略性调整、加快经济发展方式转变，进一步深化财税体制改革，我国2012年1月1日率先在上海实施了营改增试点工作，在取得一定的阶段性成效之后，营改增的势头逐渐席卷全国。截至目前，营改增改革进入了冲刺阶段，还有最后三个行业房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案未推出，房地产的增值税税率暂定为11%，金融保险、生活服务业为6%。

国家大力推进营改增的目的是营改增有利于解决营业税全额征收、重复征税的问题；有利于降低企业税收成本，减轻企业负担，增加企业竞争力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。但历经近四年的洗礼，涉及营改增的各行各业在税制改革中遇到了不少问题，下面笔者就出现的问题进行汇总分析，并提出可行性建议。

1营改增目前存在的问题

1.1增值税抵扣凭证难以取得

增值税是根据销项税额减去进项税额的差额征税，这比营业税直接根据征收额乘以对应税率计算应纳税额的方法更为复杂。它要求企业从供应商处获得合法合规的进项税抵扣凭证，否则不允许抵扣。营改增实施到目前，可用于抵扣的凭证有增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口货物转内销证明、税收缴款凭证等。但随着营改增在全国范围内的逐步扩展，各行业出现了难以取得抵扣凭证的问题。比如，供应商为小规模纳税人或尚未纳入营改增范围的，企业就无法获得可抵扣凭证。

1.2可抵扣项目较少

以交通运输业一般纳税人为例，营改增后适用的增值税税率为11%，这与原来缴纳的营业税税率3%相比有所增加。同时，发展到一定规模的交通运输业企业，其车辆等存量固定资产已基本饱和，短期内不太可能出现采购固定资产的情况，也就无法获得抵扣凭证。生活服务业主要包括餐饮业、住宿业、医疗教育、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业、人像摄影业、维修服务业和再生资源回收业等。这些行业的人力成本占比较高，但这不属于增值税可抵扣成本。因此造成可抵扣进项税额不足，企业税负不减反增的现象。除此之外，服务业还面临着房屋租金、物业管理费不能抵扣的情况。

1.3不同企业在服务链分工中所处位置不同，营改增后税负差异大

由于同一行业内不同企业在服务链分工中所处位置不同，服务增值的形态千差万别。特别是现代服务业门类内部的服务链条远比传统服务业的服务链条要长、要复杂，致使仍有部分企业尚未享受到“营改增”实惠，甚至少数企业名义税负不减反增。

1.4无人指导，自行摸索

第三产业受营改增改革的影响最大，因其近几年发展迅速，业务也越来越复杂，在纳入营改增范围后，企业财务人员普遍反映没有获得明确且及时的政策指导，或有政策指导却在具体操作过程中出现了无政策可依的问题。这反映了营改增推进过程中没有设计好完整的配套培训，从侧面也反映出了改革的难度。

2应对措施

2.1积极索取抵扣凭证

营改增的企业财务人员要加强学习营改增知识，提高业务核算能力。指导企业业务人员在购进商品或劳务时，应尽量索取增值税专用发票，以充分抵扣增值税进项税额。另外，货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、出口货物转内销证明、税收缴款凭证等也是增值税的抵扣凭证，注意索取汇总。如果是从小规模纳税人处采购，可请对方到税务机关申请代开增值税专用发票用于抵扣。另外，税务机关可以根据各行业特点，针对性的增加抵扣凭证的种类，比如特别规定允许房地产企业凭财政部门监制的土地专用收据等作为抵扣凭证。

2.2适当增加可抵扣项目

增值税的征税方式呈现链条式，环环相扣，呈现封闭性特征。面对营改增某些行业进项抵扣不足的问题，可以考虑增加增值税可抵扣项目，比如将人力成本、房租等占比重的大额款项支出逐步或按比例纳入进项税抵扣范围。企业也可利用营改增这一政策优势，积极更新生产设备等固定资产，获得增值税专用发票抵扣进项税的同时，也可以增强企业的生产能力，提高发展速度，这也是营改增的一个任务目标。

2.3扩大营改增行业范围，完善抵扣链条

对于增值税一般纳税人来说，将更多的上游企业纳入营改增范围，完善抵扣链条，可以获得增值税抵扣凭证，减轻税负。比如房地产开发企业，因其行业特殊需要大量的流动资金，与金融业企业签订贷款业务的贷款利息就成了其开发成本。但现在将房地产行业与金融行业均纳入营改增范围，房地产企业可以从金融企业处获取增值税抵扣凭证，完善了抵扣链条，降低企业税负。另外，“营改增”的税负抵扣稽核流程只能由简到繁，在抵扣稽核流程实现逐项“细分式再造”前，政府可以提供“亏损补贴”待遇给名义税负增加的企业，平稳度过改革期。

2.4提高财务人员业务能力

在营改增之前，业务人员只需要取得发票就可以了，而不会关注是普通发票还是增值税专用发票。营改增后，业务人员注意在采购时尽量取得增值税专用发票，取得后及时交予财务人员认证抵扣，避免逾期认证无法抵扣给企业造成损失的情况。特别地，企业的财务人员应该加强相关税收政策的学习，比如，参加营改增业务学习班，了解营改增后的账务处理程序、可抵扣的凭证类型、会计分录的编制、针对本企业的优惠政策等知识，如遇到某些特殊业务却无明确规定的，可咨询税务专家或与税务机关直接联系等。

然而，营改增的目的并不仅仅只是为了减轻企业税负负担，而是为了增强第三产业的分工合作，提高积极性和创造性，摆脱掉延缓第三产业发展的桎梏。因此不能单纯的以企业税负的变化或其他单一指标作为评价营改增成效的标准，而要看整个产业链税负变动的情况。虽然目前面临着很多的问题尚待解决落实，但营改增在全国范围内完成后的成效还是值得我们坚持和期待的！

参考文献

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[2]秦燕，杨文亮.生活服务业“营改增”应关注的几个问题[N].中国税务报，2015722（B3）.

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