中国会计信息质量特征体系之浅见

摘 要 会计信息，是对企业价值活动的一种反映，是会计信息使用者据以做出经济决策的重要依据。高质量的会计信息一直为会计信息使用者所渴求。会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评价的最一般和最基本的依据。随着我国会计准则与国际会计准则的持续趋同，我国应该构建怎样的会计信息质量体系，是否也应趋同于国际？本文旨在通过研究若干国家的会计信息质量体系以及我国专家学者的观点，提出自己的看法。

关键词 会计信息质量 可靠性 可比性 体系

中图分类号：F233 文献标识码：A

1中国、美国、英国及国际准则规定的会计信息质量特征体系

1.1中国

2006年财政部颁布了《企业会计准则》（2006）。对会计信息质量要求进行了阐述，即：可靠性、相关性、清晰性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性。我国的基本准则中列示了会计信息质量的八项特征，但质量特征彼此之间没有形成一种紧密相连的整体，只是一种独立、平行的关系。

1.2美国

美国是世界上最早对会计信息质量特征进行研究的国家。2010年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了财务会计概念框架第八号公告，相关性和如实反映成为会计信息的基础质量特征；会计信息的强化质量特征由可验证性、可比性、可理解性、及时性构成；重要性是相关性在具体情形下的表现。

1.3英国

英国是西方国家中会计信息质量特征标准最晚但比较完善的国家。在英国的体系中，相关性由预测价值、确证价值构成；可靠性由忠实反映、中立性、无重大差错、完整性、谨慎性构成；可比性由一致性、披露构成；可理解性由使用者能力、汇总与分类构成。

1.4国际会计准则委员会的规定

2006年7月6日，FASB与IASB联合了《财务会计概念框架：财务报告目标与决策有用的会计信息质量特征》“初步意见稿”，2008年5月FASB与IASB又联合了《财务会计概念框架：财务报告目标与决策有用的会计信息质量特征》征求意见稿。“征求意见稿”保留了两个基本质量特征，即相关性和如实反映。“征求意见稿”将可理解性和可比性降为辅助质量特征。

2我国学者对中国会计信息质量特征构建的设想

我国学者对中国会计信息质量特征的构建提出了各自的设想。

吴水澎教授在《中国会计理论研究》中提出会计信息质量特征体系应该由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征及其构成内容等部分组成。他指出“收益>成本”是约束条件；可理解性是会计信息的基础质量特征；总体质量特征是有用性；可靠性、充分性、相关性和可比性是会计信息的主要质量特征，可靠性包括可核性、实质重于形式、谨慎性、中立性等次级质量特征，充分性包括完整性和重要性两方面的内容，相关性包括及时性；可靠性是相关性和可比性的基础，可靠性和相关性是可比性的前提条件。

陈国辉教授在《会计理论研究》中提出会计信息质量特征体系应包括：总体质量特征、主要质量特征和次要质量特征。总体质量特征即决策有用性，主要质量特征包括相关性和可靠性，次要质量特征包括可比性、重要性、及时性。

迟旭升教授在《构建我国会计信息质量特征体系的思考》一文中，将真实公允性确定为会计信息的最高质量特征，将可靠性与相关性确定为首要质量特征，将可比性和明晰性确定为会计信息的次要质量特征。

葛家澎教授在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》中提出，“财务报告的信息质量特征可以分为两大类：一类是财务报表内容的质量；另一类是财务报表表述和在其他财务报告中的质量。关于第一类，可靠性与相关性是主要的质量，可靠性应列在相关性之前。”此外，葛家澎教授认为透明度是会计信息的总体质量特征。

3启示

随着世界形势和我国经济发展日益国际化的变化，以及我国财政部于2010年4月2日的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，都体现了我国会计的国际化与本土化已成为会计理论界一个重要课题，当然这一问题也涉及到了会计信息质量特征的发展方向。基于此，笔者认为在我国构建会计信息质量特征体系时，应充分把握我国企业会计准则与国际“持续趋同”的发展趋势，形成大体上与国际趋同的会计信息质量特征体系。

无论哪个国家构建的会计信息质量特征体系都包括相关性和可靠性两个最基本的标准。此外，可靠性是会计的根本属性，其重要性高于相关性。只可靠不相关的信息带来零效用，但只相关不可靠的信息很可能会带来负效用。

在决策有用观和受托责任观下，考虑到会计作为信息系统，旨在提供满足使用者需要的会计信息，所以以有用性作为会计信息的核心质量特征。将由可靠性和相关性作为二级质量特征体现了我国会计准则与国际持续趋同的这一思想。此外，二级质量特征中还应有另一要素：透明度。透明度不仅意味着会计信息要如实地反映一个企业的情况，充分地披露企业已存在或可能存在的风险和机遇，也意味着财务信息必须清晰明了，以便增强使用者对信息的理解力。

综上，本文构建的中国的会计信息质量特征体系框架如下：该质量特征由一级质量特征、二级质量特征和其他质量特征组成。一级质量特征是会计信息质量的最高特征――有用性。二级质量特征由可靠性和相关性以及透明性组成。其他质量特征有可比性、可理解性、及时性和实质重于形式。

参考文献

[1] 葛家澎，杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究[M].中国财政经济出版社，2003.

[2] 吴水澎.中国会计理论研究[M].中国政治经济出版社，2000.